Источник аналитической информации

Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является его публичная бухгалтерская отчетность. Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах хозяйственной деятельности. В настоящее время организации предоставляют в обязательном порядке квартальную и годовую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность предприятия базируется на обобщении данных регистров бухгалтерского учета. Она выражает единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах хозяйственной деятельности и формируется по установленным формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283, разработано Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина Росси от 6 июля 1999г., № 43н), которое характеризует состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (форма №1)

2. Отчета о прибылях и убытках (форма №2)

3. Отчета об изменениях капитала (форма№3)

4. Отчета о движении денежных средств (форма №4)

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

6. Пояснительной записки (к форме №1-2)

7. Аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс (форма №1) состоит из:

Актива	Пассива
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы	III. Капитал и резервы IV.Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства

Актив баланса

Актив – это имущество предприятия.

Раздел Ι Внеоборотные активы.

1.1. Нематериальные активы (строка 110). К ним относятся:

- объекты интеллектуальной собственности;

-организационные расходы (затраты, связанные с образованием юридического лица);

- деловая репутация предприятия;

- расходы по проведению НИОКР;

-патенты, полученные предприятием по итогам проведения исследовательских работ;

- лицензии;

1.2. Основные средства (строка 120).

-Основные средства в балансе показывают по остаточной стоимости. Основной критерий, по которому имущество включается в основные средства - срок его полезного использования в качестве средства труда - не менее одного года.

1.3.Незавершённое строительство (строка 130).

Показываются:

- расходы по незаконченному капитальному строительству:

-расходы на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые ещё не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых ещё не сформирована;

-стоимость оборудования, не переданного для монтажа;

1.4.Долгосрочные финансовые вложения (строка 140).

Относятся:

- долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал других организации, государственные ценные бумаги, а также суммы предоставленных долгосрочных займов.

1.5. Отложенные налоговые активы (строка 145).

Это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.

Раздел ΙΙ. Оборотные активы.

2.1. Запасы (строка 210).

В составе запасов отражается итоговая стоимость всех материальных запасов и расходов предприятия.

Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

2.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка220).

Статья отражает сумму НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам) еще не предъявленную бюджету к зачету.

2.3. Дебиторская задолженность.

По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты

Затем из этой суммы выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

2.4. Краткосрочные финансовые вложения (строка 250).

Вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим предприятием на срок не более одного года.

2.5. Денежные средства (строка 260).

Остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах(кроме векселей, отражаемой в дебиторской задолженности или краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути.

Пассив баланса

Пассив баланса - это сумма обязательств предприятия.

Раздел ΙΙΙ. Капитал и резервы.

3.1. Уставной капитал (строка 410).

Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)- сумма выкупа показывается с отрицательным знаком и уменьшает итог раздела.

3.2. Добавочный капитал (строка 420).

Основные компоненты:

- эмиссионный доход (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акции);

- прирост стоимости основных средств при их переоценке.

3.3. Резервный капитал (строка 430).

- ежегодно акционерные общества должны отчислять в этот фонд не менее 5% от величины чистой прибыли, до размера до размера установленного уставом общества.

- могут создаваться резервы в соответствии с положением устава за счет нераспределенной прибыли предприятия.

3.4. Нераспределенная прибыль (строка 470).

Это финансовый результат- прибыль или убыток, который складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода.

Раздел ΙV. Долгосрочные обязательства

4.1.Займы и кредиты (строка 510).

Отражается остаток заёмных средств, которые фирма получила на срок более года. Задолженность показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате.

4.2. Отложенные налоговые обязательства (строка 515).

Это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли.

Раздел V Краткосрочные обязательства.

5.1. Займы и кредиты (строка 610).

Отражается остаток заёмных средств, которые фирма получила на срок менее года. Это сумма займов и кредитов, которые на конец отчетного периода не погашены, отражаются с учетом процентов, причитающихся к уплате.

5.2. Кредиторская задолженность (строка 620).

- «поставщики и подрядчики»- (строка 621)- задолженность предприятия за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги)

- «задолженность перед персоналом» (строка 622) – задолженность по начисленной заработанной плате, социальным и компенсационным выплатам.

- «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - (строка 623)- это начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев, а также часть единого социального налога (ЕСН), причитающаяся к уплате в пенсионный фонд, фонд социального страхования или фонд обязательного медицинского страхования.

- «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624)

- отражается задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

- Учитывается сумма условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета.

- «Прочие кредиторы» (строка 625).

Отражается задолженность фирмы по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. Задолженность по:

- обязательному и добровольному страхованию;

- депонированной заработанной плате;

- подотчетным лицам и т.д.

Также войдут показатели: векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные.

«Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) включает:

- доходы и расходы, выручку без налога на добавленную стоимость, себестоимость, валовую прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль, чистую прибыль (убыток);

- расшифровку отдельных прибылей и убытков.

«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) отражает:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- движение денежных средств по текущей деятельности;

- движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

- движение денежных средств по финансовой деятельности;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из разделов:

- движение заемных средств;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- амортизируемое имущество;

-движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

- финансовые вложения;

- расходы по обычным видам деятельности;

- социальные показатели.

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь.

- Нераспределенная (чистая прибыль приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибыли и убытках и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме №2 показываются факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат.

- Незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отсчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме № 5 (раздел 4).

- Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и форме №5 (раздел 5). В справочном разделе формы №5 акции и облигации отражаются по рыночной стоимости.

- Дебиторская задолженность по её отдельным статьям на начало и конец отсчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка её статей делается в форме № 5 (раздел II). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организаций- дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

- Кредиторская задолженность по её отдельным элементам на начало и конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка её статей отражается в форме №5 (раздел II). В данной форме показывается кредиторская задолженность со сроком погашения более трех месяцев, а также перечень организаций кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

- Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период- в отчете об изменениях капитала (форма № 3, раздел I). В этом отчете (раздел IV) показывается увеличение капитала за счет:

ü переоценки активов;

ü дополнительного выпуска акций;

ü реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

ü прироста имущества;

ü доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала (эмиссионный доход).

Факторы, понижающие капитал:

ü снижение номинальной стоимости акций;

ü уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если это предусмотрено уставом общества;

ü реорганизация общества (разделение, выделение);

ü расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся на увеличение капитала (непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года).

- Долгосрочные и краткосрочные обязательства на начало и конец отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерском балансе (разделы IV -V), а их расшифровка делается в форме №5 (раздел I).

- Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, следующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов: сумма в разделе I формы №3 отчетного года совпадает с суммой раздела III пассива баланса предыдущего года.

Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно углубленно анализировать финансовую деятельность организации.