Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат используются данные следующей таблицы (см. табл. 31).

Таблица 31

Выполнение заданий по себестоимости выпускаемой

продукции и лимиту материальных затрат

(тыс. руб.)

Показатели	N строки	Все затраты	В том числе материальные затраты
А	Б
А. Показатели плана
1. Себестоимость всей выпущенной продукции по плану		10 888	8 632
2. Выпуск продукции в отпускных ценах по плану		12 056	12 056
3. Затраты на 1 руб. выпущенной продукции по плану (коп.)		90,312	71,6
Б. Показатели выполнения плана
4. Себестоимость фактически выпущенной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана (стр. 1 - стр. 15)		10 817,7	8 569,4
5. Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (коп.) (стр. 4: стр. 2 х 100)		89,73	71,08
6. Себестоимость всей фактически выпущенной продукции
- исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (стр. 3 х стр. 9: 100)		11 425,4	9 058,1
- по фактической себестоимости		11 279	8 977
- по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане <*>		11 282,2	8 980,2
7. Выпуск продукции в отпускных ценах
- фактически в ценах, принятых в плане		12 651	12 651
- фактически в действующих отпускных ценах		12 673	12 673
8. Затраты на 1 руб. фактически выпущенной продукции (коп.)
- фактически в действующих ценах (стр. 7: стр. 10 х 100)		89,0	70,836
- фактически в ценах, принятых в плане (стр. 8: стр. 9 х 100)		89,18	70,984
- исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции <**>		89,851	71,2
9. Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости выпущенной продукции по сравнению с планом (стр. 8 - стр. 6)		-143,2	-77,9
в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости		-70,3	-62,6
10. Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для оценки выполнения задания по себестоимости (тыс. руб.) (стр. 14 - стр. 15)		-72,9	-15,3
в % к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (стр. 16: стр. 6 х 100)		-0,64	-0,17

Примечание. <*> В данные расчеты включено снижение стоимости материалов на 3,2 тыс. руб.

<**> На основе приведенных данных этой таблицы и предыдущих:

плановая себестоимость выпущенной продукции на фактический ассортимент - 11 367 тыс. руб.;

материальные затраты по плану - 71,6 коп.;

плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7 коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.;

при определении стр. 13 составляются следующие расчеты:

11 367 тыс. руб.: 12 651 тыс. руб. х 100 = 89,851 коп.

71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.

Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану.

При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

В организациях пищевой промышленности при оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается, кроме того, величина экономии, образовавшейся вследствие нарушения установленных стандартов, технических условий и рецептур, а в организациях легкой промышленности - величина экономии от использования более дешевого сырья при изготовлении шерстяных тканей.

Влияние изменения номенклатуры и ассортимента продукции на уровень материальных затрат на 1 руб. выпускаемой продукции по сравнению с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в плановых калькуляциях на текущий год (квартал) затрат по следующим статьям: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в отчетном периоде отклонений от плановой структуры продукции определяется как разность между плановыми прямыми материальными затратами на 1 руб. товарной продукции по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб. выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).

В нижеприведенном примере (табл. 32) экономия, не учитываемая при оценке выполнения установленного задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом на 58,3 тыс. руб. и 50,6 тыс. руб., а также невыполнения мероприятий по охране природной среды на 12 тыс. руб.

Себестоимость всей товарной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, составила 10 817,7 тыс. руб. (10 888 тыс. руб. - 58,3 тыс. руб. - 12 тыс. руб.), а материальные затраты - 8569,4 тыс. руб. (8632 тыс. руб. - 50,6 тыс. руб. - 12 тыс. руб.).

Экономия, принимаемая для оценки выполнения заданий по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (143,2 тыс. руб., в том числе 77,9 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат (72,9 тыс. руб. (143,2 тыс. руб. - 70,3 тыс. руб.), в том числе 15,3 тыс. руб. (77,9 тыс. руб. - 62,6 тыс. руб.), или 0,64% (72,9 тыс. руб. х 100: 11 425,4 тыс. руб.)), к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и 0,17% (15,3 тыс. руб. х 100: 9058,1 тыс. руб.) к материальным затратам.

Все затраты на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания, составили 89,73 коп. (10 817,7 тыс. руб.: 12 056 тыс. руб. х 100), в том числе материальные - 71,08 коп. (8569,4 тыс. руб.: 12 056 тыс. руб. х 100). Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе материальные - 70,984 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на 0,55 коп. (89,18 коп. - 89,73 коп.), или на 0,61% (0,55 коп. х 100: 89,79 коп.), ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных затрат ниже скорректированного лимита на 0,096 коп. (70,984 коп. - 71,08 коп.), или на 0,13% (0,096 коп. х 100: 71,08 коп.).

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:

- изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки);

- снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий;

- изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.

Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. примеч. 1 и табл. 32);

2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984 коп.);

3) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);

4) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312 коп. и 71,6 коп.).

Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составляется следующая таблица (см. табл. 32).

Таблица 32

Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

Факторы	Расчет (в коп.)	Изменения затрат против плана
в копейках	в сумме
тыс. руб.	расчет
1. Изменения цен на товарную продукцию:
- все затраты	89 - 89,155	-0,155	х
- материальные затраты	70,836 - 70,959	-0,123	х
2. Изменения цен на материальные ресурсы:
- все затраты	89,155 - 89,18
- материальные затраты	70,959 - 70,984	-0,025	-3,2	- 0,025 х 12 651: 100
3. Снижение себестоимости отдельных изделий:
- все затраты	89,18 - 89,851	-0,671	-84,9	- 0,671 х 12 651: 100
- материальные затраты	70,984 - 71,2	-0,216	-27,3	0,216 х 12 651: 100
4. Изменение номенклатуры и ассортимента продукции:
- все затраты	89,851 - 90,312	-0,461	-58,3	- 0,461 х 12 651: 100
- материальные затраты	71,2 - 71,6	-0,4	-50,6	- 0,4 х 12 651: 100
5. Общее отклонение от плана:
- все затраты	89 - 90,312	-1,312	-146,4	11 276 - 11 425,4
- материальные затраты	70,836 - 71,6	-0,764	-81,1	8 977 - 9 058,1

Примечание: 1) 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб.: 12 651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб.: 12 651 тыс. руб. х 100);

2) расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения номенклатуры и ассортимента продукции рассчитаны в таблице 16. (58,2 тыс. руб.);

3) в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам 146,4 тыс. руб. (89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб.: 100; по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб.: 100.

Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет следующих факторов (см. табл. 33).

Таблица 33

(тыс. руб.)

	Все затраты	Материальные затраты
1. Снижение стоимости материальных ресурсов	-3,2	-3,2
2. Снижение себестоимости отдельных изделий	-84,9	-27,3
3. Изменение плановой номенклатуры и ассортимента продукции	-58,3	-50,6

Реальной можно считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб. выпущенной продукции 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс. руб., при условии, что она достигнута за счет улучшения использования производственных ресурсов.

Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по отдельным изделиям и видам продукции.

На основании данных организации о рентабельности отдельных видов продукции составляется следующая таблица (см. табл. 34).

Таблица 34

Выполнение плана снижения себестоимости

по отдельным видам продукции

Наименование продукции	Выработано продукции	Показатель себестоимости	Отклонение фактической себестоимости от плановой
по плану	фактически	на единицу продукции, руб., коп.	на весь выпуск, тыс. руб.
А
Изделие "А"	14 864	339,9	336,5	-3,4	-50,5
Изделие "Б"	7 001	643,1	639,9	-3,2	-22,4
Изделие "В"	3 000	79,0	75,3	-3,7	-11,1
Продукция "Г"	1 060	98,05	98,96	+0,91	+9,6
Прочая продукция		96,18	93,72	-2,46	-13,7
Итого	х	х	х	х	-88,1

Примечание: 1) выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном выражении (шт.), а по гр. 2 и гр. 3 - себестоимость единицы изделия в руб.;

2) данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится к изделиям "А", "Б", "В";

3) по продукции "Г" и прочей продукции:

- по гр. 1 выработка продукции показана в стоимостном выражении (тыс. руб.);

- по гр. 2 и гр. 3 показаны затраты на 1 руб. выпущенной продукции (коп.);

- гр. 5 = гр. 1 х гр. 4: 100.

Из рассмотрения приведенных в табл. 34 данных можно сделать вывод, что при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции фактические затраты по продукции "Г" оказались выше плана на 0,91 коп., а в пересчете на весь ее выпуск - на 9,6 тыс. руб. (1060 тыс. руб. х 0,91 коп.: 100). Это - резерв снижения себестоимости продукции.

Сверхплановое снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения плана по номенклатуре и ассортименту при неодинаковой рентабельности выпускаемой продукции. В нашем примере (табл. 34) снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельному изделию "А", что было видно из расчета влияния изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб. В этом случае следовало бы ответить на вопрос: была ли реализована данная продукция?

По низкорентабельной продукции "Г" (см. табл. 16) имело место невыполнение плана выпуска на 120 тыс. руб. (1060 тыс. руб. - 1180 тыс. руб.). В результате нарушения планового ассортимента получена дополнительная экономия в размере 13,8 тыс. руб. (178 тыс. руб. х 7,74 руб.: 100), которая не является заслугой организации.

В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции в результате изменения структуры можно выделить влияние повышения качества изделий. Для разграничения влияния этих двух факторов выпущенная продукция корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным ценам организаций на продукцию улучшенного качества.