Понятие курсовых разниц и порядок отражения их в бухгалтерском учете

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении пересчета и исчислении и учете курсовых разниц. В результате пересчета валютных ценностей на дату совершения операций и отчетную дату возникают курсовые разницы. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету или предыдущую отчетную дату.

Курсовые разницы возникают:

- при полном или частичном погашении кредиторской или дебиторской задолженности в иностранной валюте;

- переоценке самой иностранной валюты или валютных ценностей (в том числе ценных бумаг).

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

ПБУ 3/2006 определяет порядок:

- ведения учета активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также тех активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях;

- пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли,

- порядок отражения в бухгалтерском учете курсовой разницы,

- порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами России;

- определения дня, который является датой совершения той или иной операции.

Согласно ПБУ 3/2006 в понятие «иностранная валюта» включаются как иностранная валюта (валюта, отличная от валюты РФ - рублей), так и условные денежные единицы, а понятие «курсовая разница» объединяет в себе как курсовые, так и бывшие суммовые разницы.

В настоящее время действуют единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а также единый порядок пересчета их стоимости для учетных целей в валюту РФ - рубли.

В соответствии с абз. 2 п. 6 ПБУ 3/2006 организации, совершающие большое количество операций в иностранной валюте, в ситуации, когда официальный курс иностранной валюты к рублю меняется несущественно, могут произвести пересчет по среднему курсу, который определяется за месяц или более короткий срок.

Не подлежат переоценке на дату совершения и на отчетную дату:

- суммы полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков;

- остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 полученные и выданные авансы, предварительная оплата после принятия их к бухучету в связи с изменением курса не подлежат пересчету. Таким образом, с 1 января 2008 г. средства выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса в соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 не пересчитываются.

Доходы организации, которые выражены в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на день получения аванса, задатка или предварительной оплаты. Пересчитывать предусмотрено ту часть доходов, которая приходится на аванс, задаток или предварительную оплату.

Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете авансы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу либо на дату погашения аванса, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 НК РФ). В результате возникают курсовые разницы, которых в бухгалтерском учете теперь не возникают.

Разницы, возникающие в бухгалтерском учете в связи с переоценкой аванса в целях налогообложения, будут временными. На основании этих разниц следует сформировать отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство. В момент реализации товаров, работ, услуг временные разницы будут погашены, а отложенные налоги - списаны.

В налоговом учете доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). В целях налогообложения организация должна определять стоимость реализованных товаров на дату перехода права собственности на них. В результате величина доходов, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете, будет различаться.