Тема 7 « Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности» 6 страница

Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.1997 г. № 1174организациям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости перио­дичность переоценок определяется учетной политикой компании. От изменений в справедливой стоимости основных средств зави­сит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоцен­ки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно коле­баться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Для основ­ных средств с незначительными изменениями справедливой сто­имости переоценка может производиться каждые три-пять лет.

Для проведения переоценки основных средств создается комис­сия аналогично инвентаризационной. До начала про ведения пе­реоценки объектов основных средств проводится их инвентари­зация в установленном порядке. Исходными данными для пере­оценки основных средств является их первоначальная стоимость. Переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собственно­сти компании объекты основных средств - как действующие, таки находящиеся в резерве, на консервации, подготовленные к спи­санию, но не оформленные в установленном порядке соответству­ющими актами по состоянию на отчетную дату. Переоценка объек­тов основных средств, полученных компанией на праве хозяйствен­ного ведения или оперативного управления, которыми она пользу­ется и распоряжается в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, может быть произведена при участии соб­ственника указанного имущества.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость активов по соответствующим сче­там подраздела 2410 "Основные средства" и одновременно отража­ется на счете 5420 "Резерв на переоценку". Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется про­порционально изменению стоимости активов (дебет 5420 кредит 2420). Уценка дебет 7470 кредит 2410, на сумму корректировки износа дебет 2420 кредит 6280. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой сто­имости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, опре­деляемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта неза­висимо от причины.

Раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляет­ся по видам основных средств. Ос­новные средства должны быть объединены по виду и использова­нию в соответствующие группы.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информа­цию для каждого вида основных средств:

1. Первоначальная стоимость на начало и конец следующего пе­риода по видам основных средств с учетом их движения:

· ввод;

· выбытие;

· изменение первоначальной стоимости, причины изменений.

2. При начислении амортизации по каждому виду основных средств:

· используемый метод начисления амортизации;

· первоначальная или текущая стоимость амортизируемых ос­новных средств на начало и конец отчетного периода;

· сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода.

3. При проведении переоценки:

· текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;

· основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки;

· метод проведения переоценки;

· кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также не­обходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:

1) первоначальной или текущей стоимости временно неисполь­зуемых основных средств;

2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начисле­на амортизация;

3) наличие и ограничение по праву собственности на основные сред­ства, переданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;

5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;

6) стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализации;

7) учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств.

Тема 12 «Учет текущих и долгосрочных обязательств»

1. Понятие и классификация обязательств

2. Учет финансовых обязательств

3. Учет обязательств по налогам

4. Учет кредиторской задолженности

5. Учет прочих обязательств

6. Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты труда

7. Удержания из заработной платы

8. Порядок начисления пособий за время нетрудоспособности и учет отпусков

11.1 Обязательство – это долг или обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право тpeбовать от должника исполнения его обязательства.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих экономическую выгоду.

Cyммa обязательства измеряется как текущая стоимость всех будущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент. ­

Урегулирование обязательства осуществляется следующими способами:

· выплатой денежных средств;

· передачей активов;

· предоставлением услуг;

· заменой одного обязательства другим;

· переводом обязательства в капитал.

Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская за­долженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в те­чение 12 месяцев с отчетной даты) и долгосрочные (сроком оплаты более года).

В бухгалтерском учете выделяют:

• финансовые обязательства
• обязательства по налогам
• обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
• кредиторскую задолженность
• оценочные обязательства
• прочие обязательства

11. 2 Финансовое обязательство - это обус­ловленное договором обязательство: предоставить денежные средства или иной финансовый актив дру­гой организации; обменяться финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально невыгодных условиях. Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется МСБУ 23 «Затраты по займам».

Займы предоставляются банками, имеющими официальный статус, кредитоспособ­ным организациям на коммерческой договорной основе, на условиях срочности, платности и возвратности.

Заем банка - это договор, по которому банк обязуется предоставить или выделить клиенту сумму на определенный срок с уплатой вознaгpаждения.

Заем от внебанковских учреждений - договор, по которому одна сторона – «займодавец» - предоставляет другой стороне – «заемщику» - деньги или материальные запасы в долг на определенный период на условиях возвратности.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением займов и кре­дитов, регулируются законодательством РК и правилами банков.

Наиболее типичной и преобладающей является денежная форма кредита, поскольку деньги - всеобщий эквивалент при обмене товар­ных стоимостей, универсальное средство обращения и платежа. Данная форма кредита активно используется как внутри страны, так и во внеш­нем экономическом обороте. Наиболее распространена банковская форма кредита.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется на счетах 3010 Краткосрочные банковские займы, 3020 Краткосрочные, займы полученные, 4010 Долгосрочные банковские займы, 4020 Долгосрочные полученные займы. Счета 3010, 3020 предназначены для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, получен­ных организацией; счета 4010, 4020 - для обобщения информации о долгосроч­ных кредитах и займах.

Обычно краткосрочные кредиты и займы предоставляются для закупки различных ТМЦ, долгосрочные - с целью осуществления дол­госрочных инвестиций: для приобретения основных средств, строитель­ства, расширения производства и т.д.

Задолженность организации по полученным банковским креди­там и займам может быть: краткосрочной (срок погашения согласно договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочной (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев). Краткосрочная и долгосрочная задолженность делится на срочную и просроченную. Пока срок погашения задолженности по условиям договора не наступил или про­длен (пролонгирован), задолженность является срочной, а просрочен­ной является задолженность с истекшим сроком погашения (на следу­ющий день после того, как ее нужно было погасить).

Заемные средства могут быть предоставлены в тенге, иност­ранной валюте или в условных денежных единицах. Задолженность по полученным кредитам и займам определяется суммой фактически полученных денежных средств.

Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:

Д-т сч. 1010, 1030 К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020.

Поскольку получение денежных средств по договору займа не свя­зано с расчетами за товары (работы, услуги), их сумма у организации­ заемщика не облагается НДС.

По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направле­ны на погашение кредиторской задолженности без зачисления на сче­та организации, в этом случае оформляется запись на счетах:

Д-т 3310, 4110 ­К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020.

Если по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:

Д-т сч. 1310, 1330 - К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020.

Если кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество организация учитывает на забалансовом сче­те «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Заемщик может переводить долгосрочную задолженность в крат­косрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной политикой заемщика. В этом случае производятся записи на счетах:

Д -т сч. 4010, 4020 - К -т сч. 3010, 3020 если до возврата основной суммы долга остается 365 дней,

или

Д -т сч. 3010, 3020 - К -т сч. 4010, 4020 - при пролонгации договора.

Непогашенная задолженность долж­на быть переведена в просроченную на следующий день после того, как её следовало погасить согласно договору.

Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 3010, 3020, 4010, 4020 необходимо открыть субсчет «Просроченная задолженность»:

Возврат кредита или займа отражается записями:

Д-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020 - К-т сч. 1010, 1030 ­на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погаше­ние банком;

Д-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020 - К-т сч. 1310, 1320, 1330 - на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.

Все затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, можно разделить на четыре вида:

1) проценты, которые следует уплатить заимодавцам и кредиторам;

2) проценты (или дисконт) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

3) дополнительные затраты, возникшие в связи с получением кре­дитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

4) курсовые и суммовые разницы, возникшие при погашении кре­дитов и займов в иностранной валюте или условных денежных еди­ницах.

Проценты за пользование кредитами и займами начисляются еже­месячно с момента зачисления денежных средств на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором.

Затраты по полученным кредитам и займам признаются в учете расходами того периода, в котором они произведены, за исключением их части, которая подлежит отражению в стоимости инвестиционного актива.

Проценты по кредитам и займам учитываются в составе опера­ционных расходов независимо от их фактической оплаты (погашения).

В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным креди­там и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к упла­те на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

На сумму пpичитающихся процентов по полученным кредитам и займам, учитываемым в составе операционных расходов, произво­дится запись по счетам:

Д-т сч. 7310 «Расходы по вознаграждениям» - К-т сч. 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»

Проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использовани­ем фиксированной процентной ставки, плавающей процентной став­ки, в соответствии с условиями договора.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по тенговым кредитам. Но при этом необходимо отразить в учете курсовые разницы, возникающие по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности (банковского кредита), выраженной в иностранной валюте, если курс Национального Банка на дату расчета отличается от его курса на дату принятия кредиторской задол­женности к учету либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовые разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в тенге по курсу НБ РК на дату их начисления.

Курсовые разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета отно­сятся на финансовые результаты организации в составе внереализа­ционных доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:

Договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в тенге, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в услов­ных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов или расходов организации.

Организация может привлекать заемные средства и путем выда­чи векселей или выпуска и продажи облигаций.

В обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, ука­занную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если догово­ром предусмотрено начисление процентов на сумму, указанную в век­селе, такая задолженность отражается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на счете 1620 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сум­ма векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа, учитывается на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долго­вых обязательств в зависимости от сроков погашения задолженности учитываются на отдельном субсчете к счетам 3010, 3020, 4010, 4020

Аналитический учет дисконтированных векселей органи­зация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дис­конт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и от­дельным векселям.

Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 3010, 3020, 4010, 4020 обособлен­но. Эми­тенту рекомендовано отражать номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций в качестве кредиторской задолженности. При начислении дохода кредиторская задолженность по проданным обли­гациям отражается с учетом причитающихся на конец отчетного перио­да процентов по ним. Начисленные проценты (дисконт) учитываются эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, в которых произведены начисления.

Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распреде­ляемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении.

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников». Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данно­го общества.

Привилегированные акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акции (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере (например, в размере 10% номинальной цены акции), независимо от дохода предприятия. Гарантированный размер дивидендов по привилегированным акциям, а также порядок их выплаты, фиксируются в проспекте эмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов, по простым акциям за этот же период. При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала.

Преимущества каждой категории привилегированных акций должны быть определены при их выпуске в проспекте эмиссии этих акций и урегулированы в уставе обще­ства. В случае отсутствия такого положения в уставе все привилегированные акции считаются акциями одной и той же категории.­

Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества по дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов.

Акционерные общества не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: до полной оплаты всего уставного капитала; если размер уставного капитала станет меньше в результате выплаты дивидендов.

При начислении дивидендов делаются следующие бухгалтерские проводки

Д-т 5510 К-т 3030

Выплачены дивиденды

Д-т 3030 К-т 1010, 1040

Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложе­нию подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10%. Юридическое лицо, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты, включает сумму дивидендов в совокупный годовой доход, а затем корректирует (при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты) ее в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

Аналитический учет расчетов по выплате дивидендов по простым и привилeгиpoванным акциям ведется в ведомости по каждому акционеру (физическому или юридическому лицу), которые имеют форму оборотной ведомости по расчетным счетам.

11.3 Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе" и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

4-1 Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

Сборы

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3-1 Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества.

4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

6-1 Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна.

7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

8-1 Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав.

9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

10. Сбор с аукционов.

12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

7-1 Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

8. Плата за пользование судоходными водными путями.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина.

Таможенные платежи

1. Таможенная пошлина.

2. Таможенные сборы.

3. Плата за предварительное решение.

4. Сборы.

11..4 Учет кредиторской задолженности ведется в подразделах 3300 «Краткосрочная кредиторская задолжен­ность» и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность», которые включают следующие группы счетов:

Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам возникает в результате совершения компанией различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги. Она возникает при заключении договоров с поставщиками и подрядчиками и выставленных от них счетов-фактур. Согласно ГК (ст. 378) "договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей". Договор является одним из разновидностей гражданско-правовых сделок.

Законодательством определено большое разнообразие видов сде­лок и договоров. Вписьменной форме должны совершаться сделки:

1) на сумму свыше ста расчетных показателей, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;

2) в иных случаях, предусмотренных законодательством или со­глашением сторон.

Также различают сделки (договоры), подлежащие и не подлежа­щие обязательной регистрации.

В содержании договора должны быть отражены следующие элементы:

1. Название договора, дата подписания, место заключения.

2. Преамбула (описание сторон договора).

3. Предмет договора, а именно:

4. Цена договора (сумма договора):

5. Права u обязанности (обязательства) сторон:

2. Порядок и способы осуществления платежей и расчетов по договору.

3. Сроки исполнения обязательств.

4. Информация о ходе исполнения обязательства.

5. Место исполнения обязательства (базис поставки).

6. Количество и качество товара (при необходимости).

7. Маркировка и упаковка.

8. Страхование, гарантии, переход рисков.

9. Извещения сторон.

10. Ответственность за неисполнение обязательств по договору (санкции), возмещение убытков.

11. Форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы).

12. Срок действия договора.

13. Сдача-приемка товара (работ, услуг).

14. Споры и разногласия (арбитражная оговорка).

15. Коммерческая тайна.

16. Территориальная сфера действия договора.

17. Передача прав и обязанностей.

18. Условия изменения, приостановления и прекращения действия договора.

19. Язык договора.

20. Юридические адреса сторон.

21. Подписание.

Договор считается заключенным, когда между сторонами в тре­буемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Если в соответствии с законо­дательными актами для заключения договора необходима переда­ча имущества, договор считается заключенным с момента пере­дачи соответствующего имущества.

После того как с поставщиками и подрядчиками будет заключен договор на приобретение товаров, работ и услуг и обязательство по договору выполнено, необходимо потребовать следу­ющие документы: счет на предоплату, счет-фактуру и накладную (на приобретенные ТМЦ, основные средства), акт выполненных работ (на оказанные услуги или выполненные работы).

В бухгалтерии поступившие счета-фактуры записывают в журнал-ордер № 6 "Расчет с поставщиками и подрядчиками". Журнал-ордер заполняется по аналитике, т.е. по каждому постав­щику отдельно. Журнал-ордер № 6 заполняется в 4 этапа.

1 этап.

На каждого поставщика открывается отдельная строка, где отражается:

1. Номер по порядку.

2. Наименование организации.

3. № и дата документа.

4. Краткая характеристика приобретенных товаров, оказан­ных услуг и выполненных работ.

5. Переносится сальдо на начало месяца из предыдущего журнала-ордера № 6.

2 этап.

Производят разноску в разрезе корреспондирующих сче­тов по учету товар но-материальных ценностей или затрат на производство по стоимости поступивших ценностей, оказанных услуг и выполненных работ по фактическим ценам согласно счетам-фактурам. Разноска производится с кредита счета 3310 в дебет тех счетов, которые предназначены для отражения полученной инфор­мации.

3 этап.

В журнале отражают оплату счета-фактуры. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному, валютному счету, по расходным кассовым ордерам. Если с поставщиками и подрядчиками заключен договор о вза­иморасчетах, то только на основании письма от постав­щика производят разноску в журнале-ордере на взаимо­расчет.

За приобретенные товары, оказанные услуги и выполнен­ные работы с поставщиками и подрядчиками можно пога­сить задолженность следующими способами:

· за наличный расчет,

· безналичный расчет.

При оплате поставщику за наличный расчет выписывает­ся расходно-кассовый ордер, где указываются все рекви­зиты получателя. В случае, если поставщик может предо­ставить квитанцию ПКО и фискальный чек, то это при­кладывается к РКО. Если эти документы не предоставля­ются, то поставщик должен предоставить доверенность на получение наличных денег в подтверждение того, что час­тное лицо является сотрудником фирмы.

При безналичном расчете оплата поставщику осуществ­ляется платежным поручением, где указываются все рек­визиты поставщика.

4 этап.

В конце месяца по каждому поставщику подсчитывается сальдо на конец месяца, т.е. подсчитывается кредиторская задолженность перед поставщиками.