Результаты налогового аудита могут оформляться в виде отчета (заключения) или другой письменной информации (консультации, предложения, расчеты, схемы) с соответствующими приложениями. В итоговом документе должны найти отражение все вопросы, влияющие на достоверность проверенной документации и указанные в задании, а также факты нарушений налогового законодательства. По результатам аудита вносятся предложения, которые могут касаться:
• практических рекомендаций по устранению негативных последствий нарушений налогового законодательства;
• построения общей системы налогообложения предприятия или отдельных ее участков;
• адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета к выбранной концепции управления налогами и разработанному комплексу налоговых проектов;
• совершенствования системы налогового планирования.
Результат проведения налогового аудита может быть оформлен в виде следующих документов:
• заключения по результатам проведения налогового аудита;
|
|
• отчета по результатам проведения налогового аудита (письменная информация).
При этом следует иметь в виду: аудиторское заключение, которое выдает аудитор по итогам проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, существенно отличается по цели и содержанию от заключения и отчета по итогам оказания сопутствующей аудиту услуги (аудит налогообложения).
В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита аудиторской организации следует выразить мнение:
а) о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
б) о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.
Цель подготовки письменной информации — довести до сведения руководства аудируемого лица данные о недостатках в бухгалтерском и налоговом учете, системе внутреннего контроля.
В письменной информации по итогам проверки налогообложения клиента могут быть указаны:
• реквизиты аудиторской организации, реквизиты проверяемого экономического субъекта, период проверки, дата подписания письменной информации;
• перечень объектов, подлежащих проверке в соответствии с техническим заданием;
• сведения о методике аудиторской проверки и подтверждение того, что аудиторская организация следовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности;
• перечень выявленных отклонений и рекомендации по их исправлению.
Письменная информация рассматривается руководством аудируемого лица, принимаются меры по устранению выявленных искажений, готовятся уточненные налоговые декларации и вносятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете. После этого аудитор проверяет результаты исправления и делает выводы в заключении по результатам проведения аудита налогообложения. Заключение может сопровождаться окончательным вариантом письменной информации, в которой содержатся сведения о не исправленных искажениях. Здесь же приводятся рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета и СВК.