Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): сущность, основополагающие принципы и допущения, требования к представлению финансовой информации

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Для нормального функционирования глобальных экономических отношений необходим «универсальный язык бизнесменов». В качестве такого языка был определен бухгалтерский учет и финансовая отчетность, доступные и понятные всем заинтересованным лицам. В настоящее время на базе МСФО сложилась глобальная система бухгалтерского учета. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К началу XXIвека КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время своего существования по две-три редакции, а отдельные были полностью модернизированы. В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Ряд государств, в том числе Российская Федерация и Республика Беларусь, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Советом МСФО. Основными целями Совета являются формулирование и публикация исходя из общественных интересов высококачественных, понятных и осуществимых стандартов финансовой отчетности, предусматривающих представление прозрачной и сравнимой финансовой информации; проведение работы по более широкому использованию и точному применению стандартов; способствование сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. В соответствии с принципами «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений».

Пользователями финансовой отчетности являются:

Инвесторы, вкладывающие капитал в компанию и заинтересованные в достоверности и точности финансовой информации;

Работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;

Заимодавцы, заинтересованные в информации, позволяющей определить риск в отношении возврата займов и выплаты причитающихся процентов;

Поставщики, которым нужна информация, дающая возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность их дебиторов;

Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения.

Правительство в лице соответствующих органов, заинтересованных в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определять налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы.

Общественность, интересующаяся разнообразной информацией о деятельности компаний, их вкладе в местную экономику.

Приоритетными пользователями финансовой отчетности с позиций МСФО являются инвесторы. Особенность МСФО состоит в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требования к признанию активов, и требование их оценки по справедливой (рыночной) стоимости. Международными стандартами она используется широко.

Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

- сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

- стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

- стороны совершают сделку без принуждения, т. е. сделка не является вынужденной.

Международные стандарты основаны на двух основных допущениях:

Метод начисленияозначает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Т. е. операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств – прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

Непрерывность деятельностипредполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность.

Понятность (understandability)предполагает доступность для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.

Уместность или значимость (relevance)информации определяется ее характером или существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия независимо от ее существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

Надежность или достоверность (reliability). Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- правдивому раскрытию хозяйственных операций в отчетности;

- приоритету содержания над формой – информация должна принимать во внимание прежде всего экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

- нейтральности, т. е. ненацеленности информации на интересы определенных групп пользователей. Нейтральность финансовой отчетности проявляется отсутствием у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению;

- осмотрительности – активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и расходы недооценены. В основе принципа осмотрительности лежит идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя необходимо остановиться на том подходе, который дает менее оптимистическую картину ситуации.

- полноте – в отчетности должны получить отражение все существенные, с точки зрения пользователей отчетности, факты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Сопоставимости или сравнимости (compаrability)– информация должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим организациям.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.