Методы начисления амортизации

1*. Основные производственные фонды предприятия — это сред­ства труда, участвующие во многих производственных циклах, со­храняющие свою натуральную форму и переносящие стоимость на изготовляемый продукт частями, по мере износа. Износ основных фондов учи­тывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации про­дукции начисленный износ накапливается в особом амортизаци­онном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, основные производственные фонды совершают постоянный кругооборот, переходя из денежной фор­мы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных фондов.

Закон вос­производства основного капитала выражается в том, что в нор­мальных экономических условиях его стоимость, введенная в про­изводство, полностью восстанавливается, обеспечивая возмож­ность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного фонда предприятия формируют новую систему орудий труда, рав­ную по стоимости изношенным. Для расширения производства требуются новые вложения средств, привлекаемые дополнитель­но из прибыли, взносов учредителей, эмиссии ценных бумаг, кре­дита и др.

Процесс воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности и эффективности производства. Его движение регулируется и контролируется на всех уровнях управления хозяйством. Важнейшими воспроизводственными ха­рактеристиками оборота основных фондов являются показатели их прироста, обновления и выбытия. Коэффициент прироста от­ражает увеличение основного капитала за рассматриваемый пе­риод и исчисляется как отношение вновь введенных основных фондов к их стоимости на начало периода. Степень обновления производственного аппарата измеряется коэффициентом обновле­ния — отношением стоимости введенных основных фондов к их общей стоимости на конец рассматриваемого периода.

Коэффициент выбытия фондов, представляет собой отношение выбывших из эксплуатации основных фон­дов в данном периоде к их стоимости на начало периода.

К числу обобщающих показателей уровня использования ос­новного капитала относятся фондоотдача и фондоемкость. Фондо­отдача выражает отношение стоимости продукции, изготовленной за год (или за другой период времени), к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Этот показатель может быть рассчитан по объему продаж, реализованной или отгруженной про­дукции. Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче, она вы­ражает отношение стоимости основных фондов к объему продук­ции. Показатели фондоотдачи (капиталоотдачи) применяются в основном для ана­лиза уровня использования действующих фондов, а показатель фондоемкости — главным образом для планирования потребности в основных фондах и капитальных вложениях при перспективном планировании или разработке новых проектов.

Наиболее общим классификационным делением основных фондов яв­ляется их структура по сферам деятельности: произ­водственные, функционирующие в материальном производстве, составляют около 80% и непроизводственные, обслуживающие жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, просвеще­ние, науку, культуру — более 20%.

Для управления основным капиталом на всех уровнях хозяй­ствования первостепенное значение имеет функционально-видо­вая группировка средств труда. Она позволяет получить инфор­мацию о важнейших качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятий. Динамика видовой структуры отражает изменения в технической оснащенности про­изводства, темпах внедрения инноваций, развитии специализа­ции, концентрации и комбинирования и др.

Действующая классификация объединяет основные фонды в 10 групп:

1. Здания (из них выделяются жилые здания).

2. Сооружения (например, мосты, эстакады).

3. Передаточные устройства (например, электрические линии, водопровод, средства связи).

4. Машины и оборудование (например, кузнечно-прессовые машины, литейное оборудование и т.д.).

5. Транспортные средства.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвен­тарь (в том числе мебель).

7. Рабочий скот.

8. Продуктивный скот.

9. Многолетние насаждения (плодоносящие сады, ягодники и т.д.).

10.Другие, не перечисленные выше виды основных фондов.

Каждая группа состоит из множества разнообразных средств труда.

Видовая структура основных фондов существенно различается по секторам и сферам экономики, а также по их отраслям. Так, в электроэнергетике основную долю занимают передаточные уст­ройства (32%) и силовые машины и оборудование (33%); в отраслях маши­ностроения более 45% занимают машины и оборудование.

Прогрессивность изменений в видовой структуре производст­венных фондов выражается в увеличении доли их активной части, т.е. средств труда, непосредственно участвующих в создании про­дукта (машины, оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь и др.). К пассивной части фондов, как правило, относят первые две группы: здания и сооружения, т.е. фонды, обеспечи­вающие условия осуществления производственного процесса. Чем выше доля активной части фондов, тем большими возмож­ностями располагает предприятие по увеличению выпуска про­дукции.

2*. Основные фонды учитываются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные измерители применяются при расчетах производственной мощности предприятий, определения технического состояния средств труда и их качественных характеристик.

Более широкое использование имеет система стоимостных показателей.

В денежном выражении осуществляется сводный учет и планирование на всех уровнях управления основными фондами, а также начисление и использование амортизационного фонда, включение износа средств труда в себестоимость продукции, планирование объемов и источников формирования вложений.

Базовыми видами оценок ОПФ являются первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости.

Первоначальная стоимость ОПФ представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования. По полной первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия и она остается неизменной в течении всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке ОПФ предприятия или уточняется при капитальном ремонте и модернизации.

С течением времени в первоначальной стоимости основных фондов накапливаются диспропорции и противоречия (особенно в условиях большой инфляции). Один и тот же станок или машина, купленные в разные годы числятся по разной стоимости. Первоначальная стоимость основного капитала перестает отражать действительную его оценку и возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения ОПФ к единым ценностным измерителям.

Восстановительная стоимость выражает оценку воспроизводства основных фондов в современных условиях на момент пере­оценки. Она отражает затраты на приобретение и создание пере­оцениваемых объектов в ценах, тарифах и других нормативах, дей­ствующих на установленную дату.

Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстанови­тельной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготов­ляемую продукцию на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, плани­ровать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгал­терского учета об их наличии и движении.

3*. Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или мораль­ного износа.

Износ основных фондов — частичная или полная утрата основ­ными фондами потребительских свойств и стоимости, как в про­цессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физи­ческий и моральный износ основных фондов.

Физический износ средств труда выражается в потере ими тех­нических свойств и характеристик в результате эксплуатации, ат­мосферных воздействий, условий хранения.

Моральный износ основных фондов — снижение стоимости дей­ствующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально и экономически обесцениваются. Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономичес­ким параметрам. На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического износа данного вида средства труда, который лежит в основе утверж­даемых нормативных сроков службы основных фондов.

Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущер­ба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбываю­щих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основ­ного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ре­сурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация — это денежное выра­жение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд — особый денежный резерв, предна­значенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений.

Норма амортизации является главным рычагом амортизаци­онной политики государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства.

Норма амортизации определяется по формуле:

где — первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; — ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Т— нормативный срок службы (амор­тизационный период), устанавливаемый государством, лет.

В налоговом кодексе РФ выделено 10 амортизационных групп ОПФ (по срокам полезного использования:

1) от 1 до 2 лет включительно;

2) свыше 2 лет до 3 включительно;

3) свыше 3 лет до 5 включительно;

4) свыше 5 лет до 7 включительно;

5) свыше 7 лет до 10 включительно;

6) свыше 10 лет до 15 включительно;

7) свыше 15 лет до 20 включительно;

8) свыше 20 лет до 25 включительно;

9) свыше 25 лет до 30 включительно;

10) свыше 30 лет.

Внутри каждой из групп в самостоятельные подразделы выделяются здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования и т.д..

4*. В практике начисления амортизации применяются два вида методов: пропорциональные и регрессивные, или методы ускоренной амортизации. Первые ха­рактеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функци­онирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. При ускоренной амортизации основная часть начисле­ний концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств.

К пропорциональным методам начисления амортизации от­носятся: равномерно-прямолинейный; на­числение амортизации в зависимости от произведенной работы. Основным методом начисления износа в нашей стране, как и за рубежом, является равномерно-прямолинейный. При этом мето­де расчет сумм амортизационных отчислений осуществляется по следующим этапам:

1) распределение основных фондов по группам, имеющим
одинаковую норму амортизации;

2) расчет среднегодовой стоимости основных фондов по
группе;

3) определение суммы амортизации путем умножения нормы
на среднегодовую (среднебалансовую) стоимость фондов.

Расчет среднегодовой стоимости основных фондов произво­дится по формуле:

где - среднегодовая стоимость основных фондов планового или отчетного периодов, руб.; С — стоимость основных фон­дов на начало периода, руб.; С_вв — стоимость вводимых основ­ных фондов в расчетном периоде, руб.; С_выб — стоимость вы­бывающих основных фондов в расчетном периоде, руб.; t_вв - количество месяцев функционирования вводимых средств труда в исследуемом периоде; t_выб - количество месяцев функционирования выводимых средств труда в исследуемом периоде.

Достоинства равномерно-прямолинейного метода начисления амортизации известны: равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в от­несении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.

Наряду с положительными моментами пропорциональные ме­тоды имеют и недостатки: равномерное начисле­ние амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необ­ходимую для быстрой замены оборудования, подверженного ак­тивному влиянию морального износа.

Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных фон­дов. В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации, как регрессивные, так и прогрессив­ные. Основными из них являются два: метод уменьшающегося остатка при удвоенной норме и куму­лятивный метод (метод «суммы чисел).

Сущность метода уменьшающегося остатка заключается в том, что размер амортизации исчисля­ется по удвоенной норме (по сравнению с равномерным методом) с остаточной стоимости основных фондов.

Пример 1.

Стоимость оборудования, амортизируемого по методу постоянного процента, составляет 24 млн руб. Норма амортизации при прямолинейном методе — 7%. На­числение износа: 1-й год — 14% (удвоенная норма) от 24 млн руб. = 3,36 млн руб.; 2-й год - 14% от 20,64 (24 - 3,36) = 2,89 млн руб.; 3-й - 14% от 775 (20,64 - 2,89) = = 2,49 млн руб. и т.д.

Стоимость действующих средств труда списывается, главным образом, в первые годы их функционирования, что позволяет не­медленно использовать решающую часть амортизации на новые капитальные вложения, на обновление оборудования. Этот метод способствует не только ускорению амортизации, но и концент­рации ресурсов в первые годы эксплуатации введенных в действие фондов. Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости капитала. Ежегодный размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

При кумулятивном методе нормируется срок службы средств труда и увеличивается норма износа в первые годы их эксплуатации.

Пример 5.2.

Срок службы в годах Количество лет Норма амортизации

записанное в обратном порядке

1-й 6 6/21

2-й 5 5/21

3-й 4 4/21

4-й 3 3/21

5-й 2 2/21

6-й 1 1/21

6 лет 21 часть 21/21

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стои­мости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. Вместе с тем основная доля амортизации начис­ляется в первые два-три года. Стимулирующая роль амортизации возрастает.