Доходы от финансовой деятельности признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 (п. 34 ПБУ 19/02).
В налоговом учете в соответствии со ст. 248, 249 НК РФ доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг признаются доходами от продаж. Однако это касается только доходов от обычных видов деятельности профессиональных участников рынка.
У организаций — непрофессиональных участников рынка ценных бумаг доход от операций с ценными бумагами относится к прочим операционным или внереализационным доходам. Например, доходы от получения процентов по предоставленным займам, по приобретенным векселям и облигациям, получение дохода от деятельности по договору простого товарищества отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 76 Кредит 91-1 — начисление дохода;
Дебет 51 Кредит 76 —получение дохода.
Доходы от выбытия финансовых вложений, например в результате совершения возмездной сделки купли-продажи ценной бумаги, отражаются таким образом:
|
|
Дебет 91-1 Кредит 58 — списание стоимости проданной ценной бумаги одним из способов, предусмотренных в учетной политике;
Дебет 76 Кредит 91-2 — формирование задолженности
покупателя по продажным ценам;
Дебет 91-1 Кредит 99 — формирование в конце месяца прибыли от сделки;
Дебет 51 Кредит 76 — получение дохода от реализованной ценной бумаги.
Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации, т. е. с использованием счета 90-1.
В налоговом учете расходы, связанные с предоставлением займов другим организациям, в соответствии со ст. 265 НК РФ признаются внереализационными расходами и отражаются на счете 91.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (оплата услуг банка, депозитария и за предоставление выписки со счетов депозитария), в бухгалтерском учете признаются операционными расходами. Указанные расходы в учете будут отражены по дебету счета 91 и кредиту счетов расчетов или денежных средств.
В налоговом учете эти расходы перечислены в статье 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Исходя из п. 42 ПВУ 19/02 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
· о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
· о последствиях изменений способов оценки финансовых
вложений при их выбытии;
· о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определятся;
|
|
· о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
· по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость — разница между первоначальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02;
· о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых
вложений, обремененных залогом;
· о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных
финансовых вложений, переданных другим организациям (кроме продажи);
· о данных о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;
· по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу о прибылях и убытках).
Все вышеперечисленные пункты должны включаться в учетную политику организации с учетом выполнения требования существенности информации.