Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения". К нему открываются субсчета:

58-1 — "Паи и акции";

58-2 — "Долговые ценные бумаги";

58-3 — "Предоставленные займы";

58-4 — "Вклады по договору простого товарищества" и др.

В бухгалтерском учете и отчетности требуется информа­ция о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, а также о формировании первоначальной стоимости финансо­вого актива. Для ее получения в рабочем Плане счетов и учет­ной политике организации целесообразно использовать допол­нительные отдельные субсчета.

Введение субсчета "Формирование первоначальной сто­имости финансового актива" обусловлено существованием вре­менного разрыва между датой выполнения обязательств про­давцом ценных бумаг по договору купли-продажи и наличием документов, подтверждающих права собственности на полученную от покупателя ценную бумагу. На этом субсчете могут быть отражены и иные расходы, связанные с операциями по финан­совым вложениям.

Аналитический учет финансовых вложений с января 2003 г. ведется в соответствии с п. 5, 6 ПБУ 19/02. Впервые вве­дено новое понятие единицыбухгалтерского учета вложений. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей может быть: се­рия, партия, группа и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вло­жений должен обеспечить организацию необходимой инфор­мацией:

• о единицах бухгалтерского учета финансовых вложений;

• о наименовании эмитента;

• о названии ценной бумаги;

• о номере, серии и т. д.;

• о номинальной цене;

• о цене покупки;

• о расходах, связанных с приобретением ценных бумаг;

• об общем количестве ценных бумаг;

• о датах покупки, продажи или иного выбытия;

• о месте хранения.

Ведение аналитического учетафинансовых вложений в разрезе предложенных ПБУ 19/02 показателей требует раз­работки специальных регистров, за основу которых можно взять содержание Книги учета ценных бумаг, применяемой в организациях до 2003 г.

Синтетический учетпо счету 58 «Финансовые вложения» следует вести в журналах-ордерах и ведомостях к ним или ма­шинограммах на основании данных регистров аналитического учета.

Доходы и расходы по операциям с финансовыми вложени­ями в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отражаются как операционные и внереализационные расходы на счете 91 "Про­чие доходы и расходы".

Дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, депозитные сертификаты и финан­совые векселя третьих лиц (организаций), принятые к бухгал­терскому учету, с 1 января 2003 г. учитываются в составе счета 58 как финансовые вложения.

Особенности учета финансовых вложений в уставные ка­питалы других организаций разъяснены п. 12.ПБУ 19/02. Пер­воначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации или независимым оценщиком. Ины­ми словами, в уставные капиталы других организаций вносят­ся не финансовые вложения как таковые, а имущество, в ре­зультате чего и формируются финансовые вложения в устав­ные капиталы.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций в бухгалтерском учете учредителя отражаются следующим образом:

1) при взносе денежных средств — в размере фактически уплаченных сумм, которые не могут быть меньше доли данного акционера (учредителя):

Дебет 76 Кредит 51 — перечисление денег в оплату вкла­да в уставный капитал;

Дебет 58 Кредит 76 — вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Если внесение денежных средств было больше установлен­ной доли внесения в уставный капитал, то данная операция бу­дет отражена следующим образом:

Дебет 58 Кредит 51 - внесение денежных средств в пре­делах своей доли уставного капи­тала;

Дебет 91-2 Кредит 51 - внесение денежных средств сверх своей доли уставного капитала;

2) при взносе имущества — в размере оценочной стоимос­ти имущества, предусмотренной в учредительном договоре об­щества.

Если независимая оценка стоимости вносимого в уставный капитал другой организации имущества превышает его балан­совую стоимость (т. е. рыночная цена выше балансовой стоимо­сти имущества), то в учете у учредителя общества операции будут отражены следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 01- 10 тыс. руб. (списание нового объекта основного средства, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал по первоначальной стоимости);

Дебет 58 Кредит 91-1 - объект принят в оценке учредителей;

Дебет 91-2 Кредит 99 - 16 тыс. руб. (разница между оценочной и балансовой стоимостью вносимого ак­тива, признана в бухгалтерском учете как прибыль).

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных акций (долей, паев) при­знается сумма, отраженная по дебету 58, т. е. в оценке учреди­телей или оценщика.

Если независимая оценка стоимости имущества, вносимо­го в уставный капитал другой организации, ниже его первона­чальной или остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете будет отражен убыток:

Дебет 91-2 Кредит 01 — (объект не амортизирован, его остаточная стоимость равна первоначальной);

Дебет 58 Кредит 91-1 — (вклад в уставный ка­питал, оцененный учредителями и независимым оценщиком);

Дебет 99 Кредит 91-1 — 16 тыс. руб. (признание в бухгал­терском учете убытка от данной операции как разницы между ба­лансовой стоимостью вносимого актива и его оценочно стоимостью).

ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной дея­тельности" предусматривает совместный контроль в трех формах:

• над операциями,
• над активами,
• над деятельностью.

В данном разделе учебного пособия рассматривается только учет при совместном контроле над деятельностью у участника простого товарищества и у товарища, ведущего общие дела.

Учет у участника совместной деятельности начинает­ся с отражения вкладов, внесенных участниками договора. Активы, которые организация вкладывает в товарищество, пере­водятся в финансовые вложения и учитываются на счете 58, субсчет 4 "Вклады по договору в простое товарищество" по ба­лансовой стоимости на дату вступления договора в силу. При этом в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 58-4 Кредит 51, 01, 04, 41 и т. д. — передача вклада по договору простого товарищества.

При прекращении договора простого товарищества состав­ляется проводка: Дебет 51, 08, 10, 41 Кредит 58-4.

Разница между стоимостью вклада и стоимостью получен­ных активов является операционным доходом или расходом и в учете отражается следующим образом:

Дебет 51, 08, 10, 41 Кредит 91-1 —на стоимость активов, полученных сверх вели­чины вклада;

Дебет 91-2 Кредит 58-4 —на стоимость активов, полученных меньше ве­личины вклада.

Полученное обратно амортизируемое имущество приходу­ется с установлением нового срока использования.

Прибыль, полученная от совместной деятельности, вклю­чается в состав операционных доходов (п. 14 ПБУ 20/03): Дебет 76, Кредит 91-1 —на сумму доходов, причитающихся по договору простого товарищества;

Дебет 51 (08,10,41) Кредит 76 – поступление денежных средств по результатам совместной деятельности

Убытки, полученные от совместной деятельности, включа­ются в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Учет у товарища, ведущего общие дела, операций по до­говору простого товарищества ведется на отдельном балансе не­стандартной формы. В нем указываются специальные субсче­та к синтетическим счетам бухгалтерского учета организации, ведущей общие дела, на которых будут отражаться все опера­ции по договору о совместной деятельности.

Данные обособленного баланса в баланс организации, ве­дущей общие дела, не включаются. Это означает, что при составлении баланса, который организация подает в налоговую инспекцию, остатки по счетам необходимо уменьшить на сумму, числящуюся на специальных субсчетах, связанных с договором простого товарищества.

Для учета вкладов товарищей предусмотрен счет 80, суб­счет "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное участниками договора, приходует­ся по стоимости, по которой оно числилось на дату вступления 1 договора в силу:

Дебет 51,01,10,41, субсчет "Имущество по договору про­детого товарищества" Кредит 80, субсчет "Вклады товари­щей".

При этом следует учесть, что организация при передаче имущества никакие налоги не уплачивает, а при распределе­нии результатов от совместной деятельности счет 90 "Прода­жи" не применяется.

Прибыль или убыток, полученные по результатам дого­вора совместной деятельности, распределяются между това­рищами. Для этого предусмотрен счет 75-3 "Расчеты по вып­лате доходов". Прибыль в учете отражается как кредиторс­кая задолженность перед товарищами, а убыток — как дебиторская:

Дебет 84 Кредит 75-3 — отражена сумма прибыли, причи­тающаяся участнику;

Дебет 75-3 Кредит 84 —отражен убыток, подлежащий покрытию за счет средств участ­ника.