Условия применения вычетов по налогу на добавленную стоимость:
· товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;
· налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
· товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет, наличие правильно оформленного счета-фактуры;
· по основным средствам, в том числе оборудованию к установке и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо
уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;
· выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;
· объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.
Не подлежит вычету НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения.
К налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость относятся:
· суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в последствии подлежат вычету. Указанный вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);
· НДС по капитальному строительству, монтажу (сборке) основных средств, по приобретенным объектам незавершенного строительства, товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;
· НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как
стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;
· НДС, уплаченный по расходам на командировки и представительским расходам в пределах норм;
· НДС по рекламным расходам и расходам на использование служебных автомобилей (ограничений не установлено);
· НДС, уплаченный в сумме санкций за нарушение условий договоров;
· НДС, удержанный из доходов иностранных юридических лиц;
· НДС, исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок на экспорт;
· НДС, исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых не является территория РФ.
· при использовании объектов недвижимости для осуществления операций, необлагаемых НДС.
Вычеты НДС, исчисленного с сумм авансов и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не предусмотрены.
Порядок применения вычетов:
ü при приобретении основных средств и нематериальных активов вычеты производятся после принятия объектов к учету;
ü вычеты НДС, удержанного с иностранных лиц, производятся налоговыми агентами только после его уплаты в бюджет и при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производственной деятельности (налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц);
ü вычеты НДС, исчисленного с авансов в счет предстоящего экспорта работ (услуг), реализуемых вне территории РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);
ü вычеты НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортируемых товаров, производятся только при представлении в налоговые органы
документов, подтверждающих экспорт;
ü не установлен единый стандартный способ распределения НДС по косвенным затратам, связанным с реализацией товаров внутри РФ и на экспорт.
Восстановление НДС
В новой редакции п. 3 ст. 170 НК РФ, действующей с 1 января 2006 г., НДС подлежит восстановлению в следующих случаях:
· при передаче имущества, нематериальных активов и имущественых прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ;
· при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, необлагаемых НДС;
· при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций после получения организацией права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
· при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН);