Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость

Условия применения вычетов по налогу на добавленную стоимость:

· товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;

· налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

· товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет, наличие правильно оформленного счета-фактуры;

· по основным средствам, в том числе оборудованию к установке и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо
уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) немате­риальных активов;

· выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первич­ных учетных документах;

· объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государствен­ном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.

Не подлежит вычету НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения.

К налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость относятся:

· суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок то­варов (работ, услуг), в последствии подлежат вычету. Указанный вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);

· НДС по капитальному строительству, монтажу (сборке) основ­ных средств, по приобретенным объектам незавершенного строительства, товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

· НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных ра­бот для собственного потребления. При выполнении СМР для соб­ственного потребления налоговая база по НДС определяется как
стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех факти­ческих расходов налогоплательщика на их выполнение;

· НДС, уплаченный по расходам на командировки и представи­тельским расходам в пределах норм;

· НДС по рекламным расходам и расходам на использование слу­жебных автомобилей (ограничений не установлено);

· НДС, уплаченный в сумме санкций за нарушение условий дого­воров;

· НДС, удержанный из доходов иностранных юридических лиц;

· НДС, исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полу­ченных в счет предстоящих поставок на экспорт;

· НДС, исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полу­ченных в счет выполнения работ (услуг), местом реализации ко­торых не является территория РФ.

· при использовании объектов недвижимости для осуществления операций, необлагаемых НДС.

Вычеты НДС, исчисленного с сумм авансов и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не предусмотрены.

Порядок применения вычетов:

ü при приобретении основных средств и нематериальных активов вы­четы производятся после принятия объектов к учету;

ü вычеты НДС, удержанного с иностранных лиц, производятся на­логовыми агентами только после его уплаты в бюджет и при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производ­ственной деятельности (налоговыми агентами признаются лица, со­стоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц);

ü вычеты НДС, исчисленного с авансов в счет предстоящего экс­порта работ (услуг), реализуемых вне территории РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);

ü вычеты НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортируемых това­ров, производятся только при представлении в налоговые органы
документов, подтверждающих экспорт;

ü не установлен единый стандартный способ распределения НДС по косвенным затратам, связанным с реализацией товаров внутри РФ и на экспорт.

Восстановление НДС

В новой редакции п. 3 ст. 170 НК РФ, действующей с 1 января 2006 г., НДС подлежит восстановлению в следующих случаях:

· при передаче имущества, нематериальных активов и имущественых прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ;

· при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, необлагаемых НДС;

· при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций после получения организацией права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;

· при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН);