Пунктом 37 ПБУ 19/02 введено новое понятие — расчетная стоимостьдля тех финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не исчисляется. Она показывает, как изменилась общая сумма потенциальных экономических выгод от вложения. Если стоимость финансовых вложений устойчиво снижается, организации могут создавать
резерв под обесценение. Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной и расчетной стоимостью. При этом учетная стоимость— это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете, а расчетная стоимость— это цена, которую организация предполагает получить за актив в данный конкретный момент.
Снижение стоимости финансовых вложений может считаться устойчивым только при одновременном выполнении следующих условий:
• на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости;
• в течение года расчетная стоимость только снижалась;
• отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.
Чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна проверить, имеются ли все условия устойчивого снижения стоимости активов. И тогда на выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью предприятие создает резерв. Сумму резерва относят на операционные расходы.
Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв, будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения следует скорректировать данный резерв. Если же такой актив продают, то организация должна восстановить суммы ранее созданного резерва, увеличив операционный доход.
В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается (п. 10 ст. 270 НК РФ), но профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе формировать данный резерв.