Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования, регулируется ст. ст. 492 - 505 ГК РФ.

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (счета) или иного заменяющего чек документа (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).

Согласно Указаниям по заполнению формы N 1-ТОРГ федерального статистического наблюдения, утвержденным Приказом Минэкономразвития России и Росстата от 20.08.2008 N 199, оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет.

Не включается в оборот розничной торговли стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим лицам (в том числе организациям социальной сферы).

Для целей налогообложения под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится (ст. 346.27 НК РФ):

реализация подакцизных товаров (автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин);

продукты питания и напитки, в том числе алкогольные, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

газ;

грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, автобусы любых типов;

товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Учет приобретения товаров

Организация, осуществляющая розничную торговую деятельность, может вести бухгалтерский учет товаров по покупной или продажной стоимости.

Если товар приходуется по покупной стоимости, то все бухгалтерские записи будут аналогичны записям для оптовой торговли:

Д-т 41, К-т 60 - оприходован товар от поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - учтен НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету НДС при соблюдении условий, изложенных в ст. 172 НК РФ;

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной стоимостью учитывается отдельно на счете 42 "Торговая наценка";

Д-т 41, К-т 60 - 100 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре;

Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС при соблюдении условий, изложенных в ст. 172 НК РФ;

Д-т 41, К-т 42 - 77 000 руб. - учтена торговая наценка (которая складывается из: 50 000 руб. - наценка на покупную стоимость товара, 27 000 руб. - НДС с продажной цены).

Учет реализации товаров

В розничной торговле продажа товаров осуществляется по договору розничной купли-продажи, который является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Этот договор имеет ряд особенностей:

в качестве продавца по нему могут выступать организации или граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность именно по продаже товаров в розницу;

цель покупки не связана с предпринимательской деятельностью;

договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 ГК РФ), т.е. продавец по этому договору должен выполнить обязанность по продаже товара в отношении каждого, кто к нему обратится, и не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим (п. 1 ст. 426 ГК РФ). При этом цена товаров устанавливается одинаковой для всех потребителей, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 ГК РФ).

Кроме того, как отмечалось, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций производятся всеми предприятиями с применением ККТ.

В розничной торговле договор, как правило, заключается в устном виде и право собственности на реализуемый товар переходит к покупателю при передаче ему вещи, т.е. в момент продажи. При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момент выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Таким образом, в розничной торговле момент реализации товара обычно совпадает с его оплатой.

1. Реализация при учете товаров по покупной стоимости.

В этом случае применение счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" необязательно.

Д-т 50, К-т 90-1 - получена выручка от покупателей;

Д-т 90-2, К-т 41 - передан товар покупателям;

Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС с реализованного товара.

2. Реализация при учете товаров по продажной стоимости.

В этом случае разница между покупной и продажной стоимостью товаров учитывается отдельно на счете 42 "Торговая наценка". При реализации товаров сумма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируется по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи".

При списании товара вследствие естественной убыли, брака, порчи или возврата поставщику наценка также сторнируется по кредиту счета 42.

Часть наценки, которая относится к реализованному товару и которую сторнируют, называется реализованным торговым наложением.

При небольшом ассортименте товара его можно рассчитывать, суммируя наценки всех проданных товаров. Это наиболее точный способ расчета.

В магазинах с большим ассортиментом это сделать довольно сложно.

В данном случае реализованное торговое наложение определяется расчетным путем. Основные способы расчета:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

1. При способе расчета по товарообороту реализованное торговое наложение (РТН) рассчитывается по формуле:

РТН = Т x РН,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь:

ТН

РН = --------- x 100%,

100% + ТН

где ТН - торговая надбавка, %.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Пример 1. Магазин приобрел 100 банок кофе по цене 1180 руб. за банку (в том числе НДС - 180 руб.). Торговая наценка - 80%. За отчетный период продана половина всего товара.

Д-т 41, К-т 60 - 100 000 руб. - оприходован товар по ценам поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по товару;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по данному товару;

Д-т 41, К-т 42 - 80 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 14 400 руб.);

Д-т 50, К-т 90-1 - 90 000 руб. - получена выручка за товар;

Д-т 90-2, К-т 41 - 90 000 руб. - списана учетная стоимость товара;

80%

РН = ---------- x 100% = 44,44%;

100% + 80%

РТН = 90 000 x 44,44% = 39 996 (руб.);

Д-т 90-2, К-т 42 - 39 996 руб. - сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Д-т 90-3, К-т 68 - 13 728,81 руб. - начислен НДС с реализованного товара.

2. Реализованное торговое наложение по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

РТН = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 +... + Тп x РНп,

где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Пример 2. Магазин приобрел 2000 альбомов для фотографий по цене 590 руб. за альбом (в том числе НДС - 90 руб.). Торговая наценка составила 80%.

Также приобретено 1000 альбомов для рисования по цене 220 руб. за альбом (в том числе НДС - 20 руб.). Торговая наценка - 50%.

За отчетный период продана половина всего товара.

Д-т 41, К-т 60 - 1 000 000 руб. - оприходованы альбомы для фотографий по ценам поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - 180 000 руб. - учтен НДС по этим альбомам;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т 41, К-т 42 - 800 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 274 576,27 руб.);

Д-т 41, К-т 60 - 200 000 руб. - оприходованы альбомы для рисования по ценам поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - 20 000 руб. - учтен НДС по этим альбомам;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т 41, К-т 42 - 100 000 руб. - отражена торговая наценка (в том числе НДС - 27 272,73 руб.);

Д-т 50, К-т 90-1 - 1 050 000 руб. - получена выручка за товар (900 000 + 150 000);

Д-т 90-2, К-т 41 - 1 050 000 руб. - списана учетная стоимость товара.

РН1 = 80% / 180% x 100% = 44,44%,

РН2 = 50% / 150% x 100% = 33,33%,

РТН = 900 000 x 44,44% + 150 000 x 33,33% = 399 960 + 49 995 = 449 955 (руб.);

Д-т 90-2, К-т 42 - 449 955 руб. - сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Д-т 90-3, К-т 68 - 150 924,50 руб. - начислен НДС с реализованного товара (137 288,14 + 13 636,36).

3. Реализованное торговое наложение по среднему проценту рассчитывается по формуле:

РТН = Т x П,

где П - средний процент реализованного торгового наложения.

В свою очередь:

ТНн + ТНп - ТНв

П = --------------- x 100%,

Т + ОК

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.));

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

С точки зрения бухгалтерских счетов эту формулу можно привести в виде отношения суммы наценки на остаток товаров на начало месяца (С-дон(42)) и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (Ок(42)) без учета сумм, относящихся к реализации товара (Окпроч(42)), к сумме реализованных за месяц товаров по продажным ценам (Ок(41)) и остатка товаров на конец месяца по продажным ценам (С-док(41)):

С-дон(42) + Ок(42) - Окпроч(42)

П = ------------------------------- x 100%.

Ок(41) + С-док(41)

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации.

Пример 3. Остаток товара на начало месяца (сальдо по счету 41) - на сумму 472 000 руб. Сумма наценки на остаток товара (сальдо по счету 42) на начало месяца - 272 000 руб. Предприятие приобрело 100 ед. товара по цене поставщика 9440 руб. за единицу, т.е. на общую сумму 944 000 руб. (включая НДС - 144 000 руб.). Учетная цена единицы товара - 17 700 руб. За отчетный период продано товара на общую сумму 1 062 000 руб., в том числе НДС - 162 000 руб. В конце отчетного периода произведена инвентаризация на складе, в ходе которой обнаружена недостача 2 ед. товара, поступившего в данном месяце, на сумму 35 400 руб. по продажным ценам.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 41, К-т 60 - 800 000 руб. - оприходован товар по покупным ценам;

Д-т 19, К-т 60 - 144 000 руб. - учтен НДС;

Д-т 41, К-т 42 - 970 000 руб. - отражена торговая наценка на поступивший товар;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 144 000 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т 94, К-т 41 - 35 400 руб. - списана недостача товара;

Д-т 94, К-т 42 - 19 400 руб. - сторнируется торговая наценка на недостающий товар [(17 700 - 8000) x 2];

Д-т 50, К-т 90-1 - 1 062 000 руб. - получена выручка за проданный товар;

Д-т 90-3, К-т 68 - 16 200 руб. - начислен НДС с реализации;

Д-т 90-2, К-т 41 - 1 062 000 руб. - списана учетная стоимость товара.

Расчет реализованного торгового наложения

Остаток товара на конец месяца (ОК) определяем путем вычитания всего выбывшего товара (реализованного и недостачи) из суммы остатка товара на начало месяца и поступившего за месяц товара (8 000 000 + 9 700 000):

ОК = С-дон (41) + Од(41) - Ок(41) = 472 000 + 1 770 000 - 35 400 - 1 062 000 = 1 144 600 (руб.);

272 000 + 970 000 - 19 400 1 222 600

П = -------------------------- x 100% = --------- x 100% = 55,41%;

1 062 000 + 1 144 600 2 206 600

1 062 000 x 55,418% = 588 454,20 (руб.) - реализованное торговое наложение.

Д-т 90-2, К-т 42 - 588 454,20 руб. - сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Д-т 90-3, К-т 68 - 162 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.

4. Реализованное торговое наложение по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

РТН = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,

где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Пример 4. Сумма наценки на остаток товара (сальдо по счету 42) на начало месяца - 136 000 руб. Предприятие приобрело товар, на который была сделана суммарная наценка, - 577 000 руб. Наценка, приходящаяся на испорченный в течение отчетного периода товар, составила 28 000 руб. Наценка, приходящаяся на оставшийся на конец отчетного периода товар, - 377 000 руб.

Реализованное торговое наложение рассчитывается следующим образом:

РТН = (136 000 + 577 000 - 28 000) - 377 000 = 308 000 (руб.).

Бухгалтерские записи в этом случае аналогичны предыдущим примерам.