Учет вознаграждений работникам и их социального обеспечения

Согласно МСФО (IAS)19, предприятия должны признавать:

- обязательство – в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

- расход – в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

Вознаграждения работникам включают:

1. Вознаграждения работникам – все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги.

2. Краткосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

3. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности.

4. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или более работникам по окончании их трудовой деятельности.

5. Планы с установленными взносами – планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

6. Планы с установленными выплатами – планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, отличные от планов с установленными взносами.

7. Планы, совместно учрежденные несколькими работодателями – планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

- объединяют активы, внесенные различными предприятиями, не находящимися под общим контролем;

- используют эти активы для выплат вознаграждения работникам нескольких предприятий при условии, что взносы и размер выплат определяются независимо от того, на каком предприятии заняты получающие их работники.

8. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии и выходных пособий), не подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

9. Выходные пособия – вознаграждения работникам, являющиеся результатом одного из двух событий:

- решения предприятия расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста;

- решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода вознаграждения.

С 1 января 2013 года или после этой даты вступают в силу поправки к МСФО (IAS)19. Досрочное их применение разрешается. К числу поправок относятся следующие аспекты:

1. Признание актуарных прибылей и убытков (результатов повторного измерения): актуарные прибыли и убытки теперь называются «результатами повторных измерений», и их необходимо будет сразу же признавать в составе «прочего совокупного дохода» (далее – «ПСД»). Актуарные прибыли и убытки теперь нельзя будет переносить на будущие периоды с применением метода коридора или признавать в составе прибыли или убытка; это вероятно приведет к повышению нестабильности показателей бухгалтерского баланса и ПСД. Результаты повторных измерений, признанные в составе ПСД, нельзя будет в последующие периоды перенести в прибыли и убытки.

2. Признание стоимости услуг прошлых периодов/секвестр пенсионного плана: Стоимость услуг прошлых периодов будет признаваться в том периоде, в котором произойдет изменение условий пенсионного плана; выплаты, на которые у работника еще не возникло права, теперь не будут распределяться на весь период оказания услуг в будущем. Секвестр пенсионного плана имеет место только в случае значительного сокращения количества работников. Доходы/убытки, возникающие в результате секвестра пенсионного плана, учитываются как стоимость услуг прошлых периодов.

3. Измерение расходов по пенсионному плану: К годовым расходам по фондируемому пенсионному плану будут относиться чистые процентные расходы или доходы, рассчитанные с применением ставки дисконтирования к чистому активу или обязательству по пенсионному плану с установленными выплатами. Они заменят финансовые расходы и ожидаемые доходы по активам плана и для большинства компаний будут означать увеличение расходов работникам. Ставка дисконтирования не изменится, она по-прежнему принимается равной ставке по высококачественным корпоративным облигациям на тех рынках, где существуют условия для активных операций с данными облигациями, и ставке по государственным облигациям – на остальных рынках.

4. Представление информации в прибылях и убытках: Будет применяться менее гибкий подход к представлению информации в прибылях и убытках. Затраты по вознаграждениям работникам будут распределяться между: а) затратами по вознаграждениям работникам, начисленным в текущем периоде (стоимость услуг работников текущего периода) и изменениями в вознаграждениях (стоимость услуг прошлых периодов, секвестр пенсионного плана или погашение обязательств по пенсионному плану); б) финансовыми расходами или доходами. Такой анализ может быть представлен в прибылях и убытках или в примечаниях к финансовой отчетности.

5. Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности: будут введены дополнительные требования к раскрытию информации с целью представления характеристик планов вознаграждения работникам компании, сумм, признанных в финансовой отчетности, а также рисков, которые возникают по планам с установленными выплатами и планам, реализуемым несколькими работодателями. В поправке представлены цели и принципы раскрытия информации; вероятно, потребуется раскрытие информации в большем объеме, а также применение большей степени суждения, чтобы определить, какая информация подлежит раскрытию.

6. Различие между краткосрочными и прочими долгосрочными вознаграждениями: Отнесение выплат к краткосрочным и долгосрочным для целей измерения осуществляется по ожидаемой дате платежа, а не по дате, когда платеж может быть потребован. Следовательно, обязательство, измеренное как долгосрочное вознаграждение, может быть представлено в бухгалтерском балансе как текущее обязательство, если компания предполагает, что она погасит его не ранее, чем через год, но у компании отсутствует безусловное право отложить погашение обязательства на срок, превышающий один год.

7. Порядок учета расходов и налогов по планам вознаграждения работников: Налоги, относящиеся к планам вознаграждения работников, необходимо учитывать в зависимости от их характера либо в составе доходов по активам плана, либо в расчете обязательства по плану. Затраты на управление инвестициями необходимо учитывать в составе доходов по активам плана; прочие затраты на управление планом вознаграждения работников следует относить на расходы в том периоде, в котором они были понесены. На практике это может привести к более единообразному учету, но, в то же время, может усложнить актуарные расчеты.

8. Выходные пособия: Вознаграждение, по которому возникает обязательство по оказанию услуг в будущем, не является выходным пособием. Данное изменение приведет к сокращению видов вознаграждений, удовлетворяющих определению выходного пособия. Обязательство по выплате выходного пособия признается в том случае, если компания больше не имеет возможности отменить предлагаемое выходное пособие или если компания признает все соответствующие затраты по реструктуризации плана. Это изменение может привести к отсрочке в признании добровольно принятых на себя обязательств по выплате выходного пособия.

9. Характеристики разделения рисков или затрат: Измерение обязательств должно отражать экономическую сущность договорных отношений, если риск работодателя ограничен или работодатель может использовать взносы работников для покрытия возникшего дефицита плана. В некоторых случаях это может привести к уменьшению обязательства по плану с установленными выплатами. Для определения экономической сущности таких договорных отношений потребуется применение суждений, а также раскрытие информации в значительном объеме.

2. Учет и отчетность по пенсионным планам

Согласно МСФО 26, пенсионные планы - договоры, которыми организация обеспечивает преимущества (годовой доход или единовременная выплата) работникам после прекращения ими работы.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и описание политики фондирования плана. Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

- отчет, показывающий чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат и актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или

- отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий либо примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты или же ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату отчетности, ноебходимо указать самую последние оценку.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.

В отчетности следует разъяснить связь между актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий и чистых активах - источников выплат пособий, а также политику для финансирования обещанных льгот.

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.

Финансовая отчетность пенсионного плана, с установленными выплатами или с установленными взносами, содержит также следующую информацию:

- отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;

- краткое изложение основных принципов учетной политики; и

- описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

Вопросы для самопроверки

1. Какие виды вознаграждений работникам признаются по МСФО?

2. Что включают в себя краткосрочные вознаграждения работникам по МСФО?

3. Что включают в себя выходные пособия по МСФО?

4. Что такое пенсионные планы по МСФО?

5. Что такое актуарные расчеты по МСФО?

Тема 10. Предназначение, сфера действия и содержание МСУ (ФО): по обесценению активов

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области финансового учета обесценения активов согласно МСФО.