Учет затрат по займам

МСФО (IAS)23определяют, что в качестве затрат по займам признаются:

· проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам;

· амортизация скидок или премий, связанных с заемными средствами;

· амортизация дополнительных затрат, которые были произведены в связи с получением ссуд и займов;

· платежи по финансовой аренде, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу;

· курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату по займам.

Согласно МСФО (IAS)23 «Затраты по займам», предприятия в своей учетной политике может выбрать один из двух вариантов учета затрат по заемным средствам:

· основной – затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они возникли (с 2009 г. отменен);

· альтернативный – затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они возникли, за исключением затрат по займам непосредственно относящихся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива и включаемых в стоимость этого актива (квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени – основные средства, незавершенное производство, инвестиционная собственность, отдельные виды материалов, требующие значительного времени для приведения в состояние готовности для продажи; не относятся к квалифицируемым активам инвестиции в активы, производимые в больших количествах в постоянно повторяющемся, сравнительно коротком производственном цикле).

МСФО требуют четкой, однозначной увязки капитализируемых затрат по займам с квалифицируемым активом, с которым эти затраты связаны. МСФО также требуют приостановить капитализацию затрат, если активная работа предприятия по модификации квалифицируемого актива прерывается на продолжительный срок.

Проценты по ссудам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по ссуде или займу (независимо от срока их выплаты). Расчет процентов осуществляется так:

СП = (Н * Д * СЗ) / (ПП * 100%), (1)

где СП - проценты к начислению в отчетном периоде;

Н – норма процентов;

Д – число дней пользования заемными средствами в отчетном периоде;

СЗ – сумма обязательства по займу (ссуде) в отчетном периоде, на кото-

рую начисляются проценты;

ПП – период (в днях), на который рассчитана установленная норма про-

центов.

Если в стоимость квалифицируемого актива включаются затраты по процентам по разным кредитам (с различными ставками), то для целей учета применяется средневзвешенная процентная ставка.

Согласно МСФО, начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты предприятием. При этом амортизация скидок или премий по полученным займам должна признаваться в качестве расходов тех периодов, к которым они относятся.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое инвестиционная собственность?

2. Каковы способы оценки инвестиционной собственности?

3. Какие виды затрат по займам признают МСФО?

4. Какие варианты учета затрат по заемным средствам предлагает МСФО?

5. Как рассчитать проценты по займам?

Тема 9. Предназначение, сфера действия и содержание МСУ (ФО): по расходам на вознаграждение работникам и социальное обеспечение

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области финансового учета по расходам на вознаграждение работникам и социальное обеспечение согласно МСФО.

В результате изучения темы студент должен:

- знать виды вознаграждений работникам и их социального обеспечения по МСФО;

- иметь представление о методике учета расходов на вознаграждение работникам и социальное обеспечение по МСФО;

- уметь классифицировать вознаграждения работникам и их социальное обеспечение по МСФО.

Вопросы лекции:

1. Учет вознаграждений работникам и их социального обеспечения

2. Учет и отчетность по пенсионным планам