2015-02-27
695
МСФО 7 устанавливает, что отчет о движении денежных средств должен отражать эффект от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Дополнительные строки отчета должны включать информацию о значительных инвестиционных или финансовых операциях, которые оказывают влияние на финансовое состояние предприятия, даже если они не были связаны с движением денежных средств (например, лизинг или бартер).
Денежные средства – наличные средства в кассе, на счетах в банках и депозитах до востребования. Денежные эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения, являющиеся высоколиквидными и подверженные незначительному риску изменения в стоимости.
Формат отчета о движении денежных средств имеет структуру:
· Денежные средства, полученные:
- от операционной деятельности;
- от инвестиционной деятельности;
- от финансовой деятельности.
· Изменение денежных средств.
· Денежные средства на начало года.
· Денежные средства на конец года.
При этом должны соблюдаться равенства:
1. Денежные средства на начало года + Изменение денежных средств = Денежные средства на конец года.
2. Изменение денежных средств = Денежные средства от операционной деятельности + Денежные средства от инвестиционной деятельности + Денежные средства от финансовой деятельности.
При составлении данного отчета могут использоваться 2 способа:
· прямой – показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций (разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся таким способом); отправной точкой при использовании данного метода является выручка (см. таблицу 3).
· косвенный – с его помощью можно отражать только раздел об операционной деятельности; отправной точкой в данном случае является чистая прибыль (убыток) в той сумме, в которой она была указана в отчете о прибылях и убытках; затем производятся корректировки на те суммы, которые напрямую не связаны с движением денежных средств (амортизационные отчисления, финансовый результат от выбытия или продажи основных средств, пересчет оборотных средств, признаваемых по методу начисления, с использованием кассового метода и пр.).
Отчет, построенный косвенным способом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная предприятием за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период; формат отчета, построенного таким способом, (для операционной деятельности) имеет вид:
Чистая прибыль до налогообложения
Корректировки по неденежным статьям (+)
Корректировки по продаже (выбытию) активов (+/-)
Корректировки по переходу к кассовому методу (н-р, при увеличении
оборотных средств (-), при уменьшении (+) и т. д.)
Налог на прибыль уплаченный (-)
Итого по операционной деятельности
или
Денежные потоки от основной деятельности:
Чистая прибыль
Амортизационные отчисления (+)
Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности
Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов и прочих текущих активов
Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности
Итого: сальдо по текущей деятельности
Таблица 3 – Построение Отчета о движении денежных средств прямым способом
| Вид деятельности | Доходы | Расходы |
| Основная деятельность | Выручка от реализации продукции (работ, услуг) Гонорары, роялти Бюджетные ассигнования | Заработная плата Социальные отчисления Материальные затраты Налоги и др. |
| Сальдо по текущей деятельности | + | - |
| Инвестиционная деятельность | Выручка от продажи основных средств Доходы от прочей реализации Доходы по инвестициям | Капиталовложения Финансовые вложения Расходы по прочей реализации Содержание объектов социальной сферы |
| Сальдо по инвестиционной деятельности | + | - |
| Финансовая деятельность | Увеличение уставного капитала (эмиссия акций) Увеличение задолженности (кредиты и займы, лизинг, эмиссия облигаций, векселей) | Выплаты акционерам и др. держателям ценных бумаг Погашение кредитов и займов |
| Сальдо по финансовой деятельности | + | - |
| Чистое движение денежных средств | + | - |
| Начальное сальдо | + | - |
| Конечное сальдо | + | - |
Существует простое правило, которое позволяет определить, какой знак надо ставить в отчете в зависимости от типа счета (см. таблицу 4).
Таблица 4 – Порядок определения типа денежного потока по счетам
| Тип счета | Оборот[3] >0 | Оборот<0 |
| Активный | - | + |
| Пассивный | + | - |
Вопросы для самопроверки
1. Что такое доля неконтролирующих акционеров в Отчете о финансовом положении?
2. Что такое доля неконтролирующих акционеров в Отчете о совокупном доходе?
3. Как могут классифицироваться активы и пассивы в Отчете о финансовом положении?
4. Как могут классифицироваться расходы в Отчете о совокупном доходе?
5. Зачем нужен анализ движения денежных средств? Как данный анализ осуществляется в соответствии с МСФО?
Тема 8. Предназначение, сфера действия и содержание МСУ (ФО): по прочим активам и обязательствам
Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области финансового учета прочих видов активов и обязательств предприятия согласно МСФО.
В результате изучения темы студент должен:
- знать сущность и признаки прочих активов и обязательств по МСФО;
- иметь представление о методике учета прочих активов и обязательств предприятия по МСФО;
- уметь классифицировать обязательства по МСФО.
Вопросы лекции:
1. Учет инвестиционной собственности
2. Учет затрат по займам
