2015-02-04
422
Фондоотдача (ФО) – показывает, какое количество продукции (работ, услуг) в натуральном или стоимостном измерении предприятие получило (в данном периоде) с одного рубля, затраченного на создание своих основных фондов.
Где Q – объем продукции, полученной за период при использовании основных фондов, может выражаться в натуральном или стоимостном измерении. (Чаще всего используется выручка от реализации ВР).
Фондоемкость (ФЕ) – показатель обратный фондоотдаче. Показывает, какое количество денежных средств затрачивается на создание основных фондов для получения продукции, стоимостью один рубль (или одной единицы продукции в натуральном измерении).
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Начисление амортизации регламентируется: в бухгалтерском учете – Положением о бухгалтерском учете 6/01 (ПБУ 6/01); в налоговом учете – главой 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации.
С введением в действие второй части Налогового кодекса в российской практике появились понятия бухгалтерского и налогового учета. Положения о бухгалтерском учете могут по усмотрению самого предприятия использоваться в области организации бухгалтерского учета. Но для целей налогообложения предприятия могут использовать только положения 25 главы НК РФ, поэтому в настоящее время большинство предприятий стремится приблизить бухгалтерский учет к налоговому.
|
|
|
Начисление амортизации в бухгалтерском учете. Согласно ПБУ 6/01, предприятия могут использовать один из следующих способов:
1) линейный способ. Данный способ предполагает равномерное списание стоимости объекта основных средств в течение всего полезного срока эксплуатации объекта:
Аг = ОСполн · На ׃ 100 %, (20)
где Аг – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.; ОС полн –полная стоимость объекта основных средств, руб.; На – годовая (месячная) норма амортизационных отчислений, %. Годовая норма амортизационных отчислений показывает, какая часть балансовой стоимости объекта основных средств будет возмещена в текущем периоде:
где Т н - нормативный (или полезный) срок эксплуатации объекта основных средств, лет (месяцев);
2) способ уменьшаемого остатка. Данный способ предполагает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости по нормам, скорректированным с учетом коэффициента ускорения:
Аг = ОСост · На׃100 %,
где ОС - остаточная стоимость на начало периода начисления, руб.; К уск. – коэффициент ускорения.
Коэффициенты ускорения устанавливаются правительством РФ и не превышают 2. Ускорение обычно разрешено к применению для быстроустаревающих в моральном смысле объектов и быстроустаревающих технологий. Для дорогостоящих и медленно изнашиваемых объектов (сооружений) иногда применяют коэффициенты замедления, менее 1.
|
|
|
3) по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае амортизация начисляется от первоначальной полной стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до окончания нормативного срока эксплуатации, а в знаменателе - сумма чисел лет нормативного срока эксплуатации:
Аг = ОСполн · На ׃ 100 %,
.
Способ уменьшаемого остатка и способ по сумме чисел лет являются аналогами прогрессивного метода;
4) способ списания пропорционально объему продукции (услуг). При этом методе определяется сумма амортизационных отчислений не за период, а на единицу продукции (одну услугу). Например, при добыче нефти на одну скважину существует нормативный объем добычи; для транспортных средств существует нормативный пробег. В этом случае и определяется амортизация на единицу продукции:
Предприятие вправе выбирать любой способ начисления амортизации, что должно быть отражено в Учетной политике предприятия. По разным группам объектов основных средств могут использоваться разные способы начисления амортизации, но способ начисления, который применяется к объекту в момент его постановки на баланс, не может меняться в течение всего нормативного срока эксплуатации.
Начисление амортизации в налоговом учете. Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется согласно главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса. В целях налогового учета допускается использование двух методов начисления амортизации:
1) линейного метода. Данный метод предполагает списание стоимости объекта основных средств в течение всего нормативного срока эксплуатации равными долями:
Аг = ОСполн · На ׃ 100 %
2) нелинейный метод. Данный метод можно применять по объектам основных средств, нормативный срок эксплуатации которых не превышает 20 лет:
Аг = ОСост · На · Куск ׃ 100 %.(29)
При этом норма амортизационных отчислений установлена законодательно 25 главой Налогового Кодекса.
| Амортизационная группа | Срок полезного использования | Норма амортизационных отчислений в месяц, % |
| Первая | от 1 года до 2 лет включительно | 14,3 |
| Вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно | 8,8 |
| Третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно | 5,6 |
| Четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно | 3,8 |
| Пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно | 2,7 |
| Шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно | 1,8 |
| Седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно | 1,3 |
| Восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включительно | 1,0 |
| Девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно | 0,8 |
| Десятая | свыше 30 лет | 0,7 |
При этом нелинейный метод по объекту/ группе объектов используется до тех пор, пока остаточная стоимость не достигнет уровня 40000 руб. Данный остаток списывается на внереализационные расходы текущего периода.
Порядок и некоторые правила начисления амортизации:
1) в целях начисления амортизации все имущество делится на амортизируемое и неамортизируемое. К неамортизируемым основным средствам относятся объекты основных средств, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб. Стоимость таких объектов списывается на стоимость готовой продукции по статье материальные затраты сразу в момент вступления в производство (постановки на баланс). К амортизируемым основным средствам относятся объекты стоимостью более 40 тыс. руб. По этим объектам может использоваться либо линейный, либо нелинейный метод;
2) амортизируемые основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со нормативным сроком эксплуатации. Выделяют следующие амортизационные группы:
от 1 года до 2 лет включительно;
|
|
|
от 2 до 3 лет включительно;
.....
свыше 30 лет.
По каждой группе может использоваться любой из методов начисления амортизации, однако, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы (со сроком эксплуатации свыше 20 лет) возможно использование только линейного метода;
3) метод начисления амортизации должен быть отражен в Учетной политике предприятия и по конкретному объекту этот метод не может быть изменен в течение всего полезного срока эксплуатации;
4) амортизация начисляется ежемесячно в размере установленной нормы амортизационных отчислений, начиная с первого полного месяца ввода объекта основных средств в эксплуатацию и заканчивая первым полным месяцем с момента выбытия объекта основных средств из производства;
5) определенные виды имущества не подлежат амортизации, в частности:
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
- имущество бюджетных организаций;
И т.д.
6) из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
– объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
|
|
|
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
К нематериальным активам относят такое имущество предприятия, которое попадает под следующие условия и ограничения:
- отсутствие материально-вещественной структуры (то есть, как объект они не существуют, а существуют чаще всего в информационном, правовом или психологическом аспекте);
- возможность идентификации от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации (если нематериальный актив не используется в деятельности предприятия – значит, его нельзя амортизировать);
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев (также как и в случае со сроком использования основных средств);
- организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества (иначе это будет «товар», а не имущество);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (бесполезный актив – это не имущество, а обычная нецелевая растрата денег);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
а) объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) - произведения науки, литературы и искусства;
б) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
в) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных (если программа не является уникальной, написанной работниками данного предприятия или приобретенной под заказ – то она не признается нематериальным активом);
г) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем (опять же, актив не сами микросхемы, а ПРАВО автора);
д) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
е) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
ж) секреты производственных технологий, «ноу-хау»;
з) деловая репутация организации.
Деловая репутация измеряется как разница между ценой свободной продажи всего предприятия целиком и распродажи его по отдельным активам, частями. Целое действующее предприятие зачастую стоит дороже суммы его имущества, поскольку имеет сложившуюся клиентскую базу, покупателей, узнаваемое название и товарный знак, систему поставщиков, уже подобранный и сработавшийся трудовой коллектив и т.д. Однако у предприятия с долгами, без постоянных покупателей, с плохой репутацией продукции/услуг и нестабильным неквалифицированным коллективом деловая репутация будет очень мало стоить (или вообще равняться нулю).
Ранее в состав нематериальных активов включались также организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). По новому ПБУ 14/07 такие расходы не относятся к НМА.
Также в состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. И даже несмотря на то, что наработанные клиентские и иные базы у таких категорий работников как «сбытовики», «снабженцы», «посредники» и т.д. не являются прямой собственностью этих работников (подразумевается, что за составление и развитие базы работнику уже выплачено вознаграждение – его зарплата), все равно при расформировании предприятия чаще всего база данных оставляется работнику. И он может перейти с ней на другое предприятие на аналогичную должность.
Нематериальные активы принимаются к учету на предприятии по их фактической (первоначальной) стоимости на дату принятия его к учету.
При получении нематериального актива безвозмездно первоначальная стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки или сравнения с открытыми рыночными ценами на аналогичные объекты.
В случае, если нематериальный актив принадлежит нескольким организациям совместно, то фактическая (первоначальная) определяется каждой организацией соразмерно ее доле установленной соглашением между данными организациями.
Переоценка нематериальных активов (корректировка их стоимости) производится в случае их обесценивания или сильных колебаний рыночной стоимости аналогов. Она может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.
Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных НМА.
Рыночную стоимость объекта определяют исходя из документов, полученных:
· от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;
· в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;
· на основе данных заключения оценщика.
