Тема № 10. Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

(Интерактивное занятие в форме ролевой игры)

1. Подготовительный этап

а) ознакомление студентов с предлагаемой ситуацией:

Инспекция ФНС РФ по Центральному району г. Воронежа в 2012 году провела выездную налоговую проверку ООО «Омега» (далее – Общество) по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2008 по 31.12.2011 и установила неуплату Обществом налога на при­быль организаций и налога на добавленную стоимость.

Результаты налоговой проверки оформлены актом от 26.06.2012, копия акта выездной налоговой проверки с приложением расчетов по видам налогов вручена налогоплательщику 06.07.2012.

В ходе выездной налоговой проверки осуществлялось истребование у ОАО «Электрон» документов и информации о сделках с ООО «Омега» (встречная проверка). Материалы встречной проверки контрагента ООО «Омега» - ОАО «Электрон» в составе при­ложений к акту налоговой проверки вручены Обществу не были.

Кроме этого, в ходе выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа проникли в жилое помещение директора ООО «Омега» без его согласия и произвели выемку документов налогового и бухгалтерского учета.

Проверяющие основывали выводы акта выездной налоговой проверки также на информации от ОВД, что ООО «Омега» и ОАО «Электрон» указывали в договорах поставки заниженную цену реализации товаров с целью уменьшения налога на прибыль организаций и НДС.

В связи с подготовкой возражений на акт налоговой проверки Общество направи­ло 12.07.2012 в Инспекцию ФНС РФ по Центральному району г. Воронежа запрос о представлении материалов встречной проверки ОАО «Электрон», документов с информацией от ОВД в целях оценки обоснованности выводов, содержа­щихся в акте налоговой проверки.

Налоговый орган в письме от 17.07.2012 отказал Обществу в представ­лении материалов встречной проверки и информации от ОВД как приложений к акту, поскольку со­держащиеся в них сведения имеют гриф «для служебного пользо­вания».

Руководитель Инспекции ФНС РФ 20.07.2012 рассмотрел материалы выездной налоговой проверки, в томчисле возражения налогоплательщика, и принял решение от 23.07.2012 о привлечении ООО «Омега» к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ. Решение было вручено налогоплательщику 25.07.2012.

Общество, посчитав свои права нарушенными, 06.08.2012 обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Воронежской области.

По мнению представителя ООО «Омега» по доверенности от 10.01.2012 юрисконсульта Законоведова О.Н. руководитель налоговой инспекции рассмотрел материалы налоговой проверки и принял решение, нарушив предоставленный НК РФ срок на представление налогоплательщиком возражений на акт налоговой проверки, который, к тому же, был вручен налогоплательщику позже установленного срока и без приложений. Материалы встречной налоговой проверки ОАО «Электрон» не были вручены налогоплательщику вместе с актом налоговой проверки. Вследствие этого Общество было лишено возможности представить аргументированные письменные возражения на акт налоговой проверки.

б) распределение ролей в группе. Студенты разделяются на две группы: первая группа анализирует изложенную ситуацию, выявляет нарушения процедуры проведения выездной налоговой проверки и разрабатывает аргументацию позиции налогоплательщика. Вторая группа представляет позицию вышестоящего налогового органа и опровергает аргументы налогоплательщика.

в) подготовка студентов к аргументации своей позиции, а также анализ норм НК РФ, регламентирующих процессуальный статус, права и обязанности участников выездной налоговой проверки и рассмотрения дела о налоговом правонарушении;

г) составление процессуальных актов по изложенным фактическим обстоятельствам, необходимых для инсценирования предложенной ситуации:

- жалоба налогоплательщика на действия должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку;

- жалоба налогоплательщика на решение о привлечении к налоговой ответственности;

- решение вышестоящего налогового органа по жалобе.

2. Игровой этап – рассмотрение жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом и вынесение решения по жалобе.

3. Подведение итогов ролевой игры в группе:

- оценка убедительности позиций и их аргументации участниками игры;

- анализ и оценка правильности составления процессуальных документов;

- обсуждение особенностей стадии обжалования решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.