Федеральные налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

К рассматриваемым платежам относятся налоги: на прибыль организаций; на игорный бизнес; с имущества, переходящего в по-рядке наследования или дареныя; на добычу полезных ископаемых.

Налог на прибыль организаций. С 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ. По форме обложения является прямым налогом. Налогоплателыцыки — российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие дохо-ды от источников в Российской Федерации (ст. 246 НК РФ). Объект налогообложения — прибылъ, полученная налогоплателъ-щиком. Под прибылью российских организаций понимаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (гл. 25 НК РФ). Прибыль иностранных организаций, осуществ-ляющих деятельность в Российской Федерации через постоян-ные представительства, — это полученные через названные представительства доходы, уменыленные на величину произве-денных расходов. Для иных иностранных организаций прибы-лью являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

В гл. 25 НК РФ закрепляется порядок определения доходов и дается подробный перечень (классификация) доходов, подле-жащих налогообложению. К ним относятся: 1) доходы от реали-зации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереа-лизационные доходы. Доходы от реализации — это выручка от

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 277

реализации товаров (работ, услуг) как собственного производ-ства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации иму-щественных прав. Внереализационные доходы — это доходы: от долевого участия в других организациях; суммы в виде признан-ных должником или подлежащих уплате должником на основа-нии решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств и пр. Всего в ст. 250 НК РФ перечислен 21 вид внереализационных доходов.

НК РФ закрепляет (ст. 251) доходы, не учитываемые при опре-деленыи налоговой базы. К ним, например, относятся доходы: в виде имущества, имущественных прав, которые получены в фор-ме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, и др.

В целях налогообложения доходы подлежат уменьшению на сумму определенных расходов — обоснованных и документаль-но подтвержденных затрат (в случаях, предусмотренных НК РФ, убытков). Расходы в зависимости от их характера, а также усло-вий осуществления и направлений деятельности налогоплатель-щика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереалызационные расходы. К первым относятся: материальные расходы (затраты на приобретение сырья и мате-риалов); расходы на оплату труда; суммы начисленной аморти-зации; прочие расходы — на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, пожарной безопасности и др. (ст. 264 НК РФ). Внереализационные — это обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, например, расходы на содержание переданного по договору аренды (ли-зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное вы-ражение прибыли.

Налоговые ставки зависят от статуса организации-налогопла-тельщика и вида полученного дохода в следующих размерах: 24, 20, 15, 10, 6 и 0%. Основная налоговая ставка — 24%. Указанная ставка распределяется с 2004 г. между бюджетами разных уров-ней в следующих долях: в федеральный бюджет — 5%; в бюдже-ты субъектов РФ — 17%; в местные бюджеты — 2%. Для отдель-ных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, за-числяемых в бюджеты субъектов РФ, налоговая ставка может быть понижена на 4% (т. е. она не может быть ниже 13%). Это может быть осуществлено лишь на основе законов субъектов РФ. Несколько по-иному зачисляется в 2004 г. налог на при-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 279

быль в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга'. Ставка в 20% установлена с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство (за исключением, установленным НК). Ставка в 10% — с дохо-дов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок. С дивидендов при-меняются ставки 6 и 15%, а с доходов по операциям с отдельны-ми видами долговых обязательств — ставки 0 и 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален-дарный год. В рамках налогового периода устанавливаются от-четные периоды — квартал, полугодие и девять месяцев кален-дарного года. По общему правилу налог на прибыль уплачива-ется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т. е. не позднее 28 дней со дня окончания отчетно-го периода. Подробно сроки и порядок уплаты налога на при-быль (в том числе в виде авансовых платежей) установлены ст. 287 НК РФ.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Данный налог регулируется в настоящее время Зако-ном РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходя-щего в порядке наследования или дарения»². Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» относит его к группе федеральных налогов с зачислением в местный бюджет. Согласно ст. 15 НК РФ названный платеж первона-чально был отнесен к числу местных, при этом его наименова-ние изменено на налог с наследств или дарений (с 1 января 2005 г. в соответствии с новой редакцией ст. 13 НК РФ включен в состав федеральных налогов).

Плателыциками являются физические лица, которые прини-мают на территории РФ имущество, переходящее в их собствен-

¹ Статья 9 Федерального закона от 23 декабря 2003 г. «О федераль-ном бюджете на 2004 год» установлено, что в 2004 г. в субъектах РФ —-городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге сумма напога на прибыль организаций, исчисленная по налоговой ставке 19%, зачисляется в бюджеты указанных субъектов РФ. При этом в 2004 г. в местные бюджеты муниципальных образований, расположенных на территориях указанных субъектов РФ, доходы от уплаты налога на прибыль организаций зачисляются по нормативу, определяемому за-конодательными (представительными) органами данных субъектов РФ (СЗ РФ. 2003. № 52. Ст. 5038; 2004. № 31. Ст. 3221).

² Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346; 2002. № 1. Ст. 2.

ность в порядке наследования или дарения на основании свиде-тельства о праве на наследство или договора дарения, нотариаль-но удостоверенных. Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товари-ществах, автомобили, мотоциклы, катера, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изде-лия, паенакопления в ЖСК и ГСК и пр. Закон различает нало-гообложение имущества, переходящего по наследству, и имуще-ства, переходящего в порядке дарент. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущества, ставок, состава на-логоплательщиков, льгот. Более «мягкое» налогообложение уста-новлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уп-латы налога с наследуемого имущества установлена при превыше-нии им стоимости 850-кратного установленного законом размера минималъной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, — 80-кратной минималъной месячной оплаты тру-да. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.

При наследовании ставки налога зависят от стоимости на-следуемого имущества и статуса наследника (ст. 1110—1185 ГК РФ) и составляют от 5 до 40% стоимости имущества. Подобный принцип налогообложения применен и в отношении имуще-ства, переходящего в порядке дарения. Налогоплателыцики в этом случае разделены на две подгруппы: а) дети, родители и б) другие физические лица. Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% от стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей 80-кратную минимальную за-работную плату, а другие физические лица — 10%. Ставки нало-га увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Мак-симальные ставки установлены в отношении имущества, пре-вышающего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей — в размере 176,1-кратной ми-нимальной заработной платы плюс 15% от стоимости имуще-ства, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц — 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40%.

По налогу установлены следующие льготы. От налога осво-бождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день

х^М

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

открытия наследства или оформления договора (дарения) и др. Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, представляемых им нотариусами, а так-же должностными лицами, уполномоченными совершать нота-риальные действия. Налогоплателыцик уплачивает налог на ос-новании платежного извещения, вручаемого ему налоговым ор-ганом.

Налог на добычу полезных ископаемых. Налог введен на тер-ритории РФ с 1 января 2002 г. на основании Федерального за-кона от 8 августа 2001 г., в соответствии с которым часть вторая НК РФ была дополнена гл. 26 «Налог на добычу полезных ис-копаемых». Законом РФ «Об основах налоговой системы в Рос-сийской Федерации» и вступающей в силу с 1 января 2005 г. новой редакцией ст. 13 НК РФ он отнесен к числу федеральных налогов. Налог на добычу полезных ископаемых заменил целый ряд взимаемых рентных платежей и акцизов на некоторые виды минерального сырья. Суммы налога зачисляются в бюджеты всех уровней в пропорциях, установленных ст. 48 БК РФ.

Налогоплателъщики по данному платежу — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользовате-лями недр. Они подлежат постановке на учет в качестве налого-плателыцика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщи-ку в пользование, по общему правилу, в течение 30 дней с мо-мента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения уча-стка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

Объектом налогообложения признаются полезные ископае-мые: 1) добытые из недр на территории России; 2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое из-влечение подлежит отдельному лицензированию; 3) добытые из недр за пределами территории России, если эта добыча осуще-ствляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используе-мых на основании международного договора) на участке недр.

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 281

предоставленном налогоплателыцику в пользование. НК РФ закреплен перечень полезных ископаемых, не являющихся объектом налогообложения, например: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добы-тые индивидуальным предпринимателем и используемые им не-посредственно для личного потребления, и др. Законодатель в целях налогообложения вводит понятие «добытое полезное ис-копаемое» (ст. 337). Установлены следующие его виды: 1) ант-рацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; 2) торф; 3) углеводородное сырье (газ, нефть, газовый конденсат); 4) то-варные руды черных и цветных металлов и др.

Налоговая база рпределяется налогоплательщиком самостоя-тельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Она определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы регламентирован ст. 340 НК РФ. В целях определения налогооблагаемой базы доходы разрешено уменьшать на сумму понесенных расходов. Например, в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, а также расходы по обязательному страхова-нию гр'узов. Налоговым периодом с 1 января 2003 г. признается календарный месяц (раньше — квартал). Налоговые ставки диф-ференцированы в зависимости от вида добытых полезных иско-паемых. Они устанавливаются, как правило, в процентах к нало-гооблагаемой базе. Их размер составляет от 0 до 17,5%. В неко-торых случаях ставки носят твердый денежный характер.

Срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность представления налоговой деютарации у налогоплателыдиков возникает с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча по-лезных ископаемых. Она подается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

§ 3. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

В систему налогов и сборов законодательство РФ включает, помимо налогов в собственном смысле, ряд платежей обязатель-ного характера, подлежащих, как и налоги, зачислению в госу-Дарственную или муниципальную казну, однако отличающихся от них своими особенностями. Такие платежи в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» названы

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

сборами, пошлинами и другими платежами, устанавливаемыми в соответствии с названным Законом. Закон дает и перечисле-ние их в соответствующих статьях среди платежей трех уровней: федерального, субъектов Федерации и местного. НК РФ приме-няет в основном только три термина: налоги, пошлины и сбо-ры. Однако статьи Кодекса с перечнем всех этих платежей (ст. 13—15) в действие будут введены лишь с 1 января 2005 г. Действующим законодательством к федеральным отнесены го-сударственная и таможенная пошлины, платежи за пользование природными ресурсами, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их осно ве слов и словосочетаний, плата за пользование водными объек-тами; сборы за выдачу лицензий и право на производство и обо-рот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной про-дукции; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

НК РФ, несколько уменьшив систему федеральных плате-жей, первоначально сохранил в их числе государственную и та-моженную пошлины и таможенные сборы, дополнил их феде-ральными лицензионными сборами и сбором за право пользо-вания объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. В связи с принятием глав второй части НК РФ уточ-нение системы платежей налогов и сборов продолжается.

Государственная пошлина. Государственная пошлина в насто-ящее время взимается на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. «О государственной пошлине»¹.

Под государственной пошлиной понимается установленный за-коном и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу доку-ментов уполномоченными на то органами или должностными ли-цами. Госпошлина — платеж федерального уровня. Плательщи-ками являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства) и юридические лица в тех случаях, когда они обращаются за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Закон содержит перечень объектов, связанных с уплатой го-сударственной пошлины. Так, государственная пошлина взи-мается: с исковых заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей

¹ СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 19; № 35. Ст. 4128; 1997. № 29. Ст. 3505; 1998. № 30. Ст. 3613; 1999. № 16. Ст. 1934; 2001. № 33. Ст. 3415;. 2003. № 50. Ст. 4855.

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 283

юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ; за совершение нотариальных действий нотариусами государ-ственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и кон-сульских учреждений РФ; за госрегистрацию актов гражданско-го состояния и другие юридически значимые действия, совер-шаемые органами записи актов гражданского состояния; за выдачу документов вышеуказанными судами, учреждениями и органами и т. п. Размеры (ставки) госпошлины зависят от видов совершаемых действий и установлены в Законе в кратной фор-ме от минимальной оплаты труда либо в процентах от суммы, указанной в документе (от цены иска, суммы договора и т. п.) или в твердых денежных суммах (с заявлением о приеме в граж-данство РФ, о выходе из него и т. п.). Размеры пошлины диф-ференцированы. Госпошлина уплачивается наличными деньга-ми в рублях в банки, а также путем перечисления требуемой суммы со счета плателыцика через банки. Лъготы устанавлива-ются относительно всех объектов ее взимания (например, от уплаты ее освобождены истцы по искам о взыскании алимен-тов, ветераны Великой Отечественной войны и т. п.). Кроме того, органы законодателъной власти субъектов РФ вправе уста-навливать дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков, за исключением льгот по уплате пошлины по делам, рассматриваемым судами. Суды вправе, исходя из иму-щественного положения граждан (арбитражный суд — из иму-щественного положения сторон), освободить (уменьшить) от уплаты пошлины, отсрочить или рассрочить платеж. Закон пре-дусматривает случаи возврата уплаченной госпошлины. К ним, например, относится: а) внесение пошлины в большем размере, чем требуется; б) возвращение или отказ судами в принятии заявления, жалобы и иного обращения, отказ в совершении нотариальных действий и др.

Госпошлина по делам, рассматриваемым судами, зачисляет-ся в федеральный бюджет, в остальных случаях — в доход мест-ного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. С 1 января 2005 г. госпошлина включена в перечень федераль-ных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ).

Таможенная пошлина. Правовые основы таможенного дела определены в ТК РФ, принятом 28 мая 2003 г. и вступившем в силу с 1 января 2004 г. ТК РФ определяет порядок и условия Перемещения через таможенную границу РФ товаров и транс-Портных средств, взимания таможенных платежей, проведения

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 285

таможенного контроля и других действий, обеспечивающих проведение таможенной политики. Таможенным платежам при-надлежит существенная роль в реализации целей таможенной политики. Среди таможенных платежей ТК РФ (ст. 318) назы-вает, прежде всего, таможенную пошлину (ввозную и вывоз-ную), а также НДС, акцизы, различные таможенные сборы, взи-маемые за таможенное оформление, хранение и другие услуги. Таможенная пошлина выделяется своим значением и суммами поступлений в бюджет. Взимание ее регулируется ТК РФ (раз-дел III «Таможенные платежи»), а также Законом РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе»¹. Кроме того, действуют Мето-дические указания о порядке применения таможенными орга-нами положений ТК РФ, относящихся к таможенным плате-жам, утвержденные распоряжением ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. (с изм. от 28 июля 2004 г.), а также приказ ГТК РФ от 7 июня 2004 г. «Об утверждении Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление»².

Таможенная пошлина представляет собой обязателъный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на та-моженную территорию РФ или вывозе товара с этой территории, и являющийся тотъемлемым условыем такого ввоза или вывоза. Она относится к платежам федерального уровня (ст. 5 Закона «О таможенном тарифе»).

Плателъщиком является декларант, т. е. лицо, заявляющее от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Термином «лица» ТК обозначает пред-приятия, учреждения и организации, а также физических лиц, за исключением случаев, когда из положений Кодекса вытекает иное (ст. 18). В качестве декларанта может выступать не только лицо, непосредственно перемещающее товары, но и таможен-ный брокер (посредник). Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ). Таможенная стоимостъ заявляется (декларируется) декларантом таможенно-му органу РФ при перемещении товара. Таможенный орган РФ, производящий оформление товара, контролирует правильность определения таможенной стоимости. Ставки таможенной по-

¹ Ведомости РФ. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 2004. № 27. Ст. 2711-

² Таможенный вестник. 2004. № 14.

шлины, их виды и порядок установления регулируются Законом «О таможенном тарифе». Таможенный тариф — это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соот-ветствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической де-ятельности. Применяется несколько видов ставок таможенных пошлин: а) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; б) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; в) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможен-ного обложения. Ставки таможенных пошлин являются едины-ми. Однако они в значительной мере дифференцируются по своим размерам, исходя из задач таможенной и экономической политики РФ. Среди них различают ставки ввозных и вывозных пошлин. Ввозные пошлины используются для защиты внутрен-него рынка от иностранных конкурентов и решения иных эко-номических и торгово-политических задач (например, в целях поддержания режима наибольшего благоприятствования в от-ношении тех или иных стран). Ставки вывозных таможенных пошлин являются мерами оперативного регулирования внеш-неэкономической деятельности на территории РФ. Вывозным таможенным пошлинам принадлежит важная фискальная роль. Конкретные размеры ставок таможенных пошлин устанавлива-ются Правительством РФ.

По уплате таможенной пошлины существуют льготы, кото-рые именуются тарифными льготами. Они не могут носить ин-дивидуального характера, за исключением случаев, установлен-ных в Законе. Тарифные льготы предоставляются исключитель-но по решению Правительства РФ, которое определяет и порядок предоставления льгот.

Закон особо перечисляет виды перевозимых объектов (с уче-том их назначения), которые освобождаются от пошлины (на-пример, товары, ввозимые на территорию РФ и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи). Эти льготы могут носить индивидуальный характер. Плательщиками тамо-женных пошлин, по общему правилу, являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачи-вать таможенные пошлины, налоги. Однако уплатить пошлину вправе любое лицо (ст. 328 ТК). Сроки уплаты таможенных пошлин регламентированы ст. 329 ТК РФ. Так, при ввозе то-варов они должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

на таможенную территорию РФ, а при вывозе товаров — не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не уста-новлено ТК РФ. Таможенная пошлина подлежит зачислению в федеральный бюджет. С 1 января 2005 г. таможенная пошлина исключается из перечня налогов и сборов, регламентированных НК РФ. В соответствии с БК РФ этот платеж с указанного вре-мени отнесен к числу неналоговых.

Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Названные сборы входят в число многочисленных сборов, свя-занных с предоставлением лицензий на осуществление опреде-ленных видов деятельности на основании Федерального закона от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов дея-тельности»¹. Рассматриваемые сборы отнесены Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к числу федеральных платежей. Источник правового регулирования их взимания — Федеральный закон от 8 января 1998 г. «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции»².

К спиртосодержащей продукции, подлежащей лицензирова-нию, относятся любые растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12%, содержащегося в готовой продукции, реализуемые организация-ми или поставляемые по импорту и облагаемые акцизами. Не взимается сбор за право на производство и оборот спиртосодер-жащих растворов следующих видов: спиртосодержащие лекар-ственные, лечебно-профилактические, диагностические сред-ства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, и т. п. Плателыцики — юридические лица, подавшие заявления в соответствующие уполномоченные органы на полу-чение лицензии. Размер сбора различается в зависимости от вида лицензируемой деятельности со спиртосодержащей продукцией. Например, разлив, хранение и реализация алкогольной продук-ции — 500 минимальных размеров оплаты труда; экспорт алко-гольной продукции — 100 минимальных размеров оплаты труда; импорт и оптовая реализация алкогольной продукции — от 1000 до 15 тыс. минимальных размеров оплаты труда. Этот сбор упла-чивается ежегодно: один раз за каждый прошедший год действия лицензии. Соискатель лицензии должен уплатить его до подачи заявления. Плательщики сбора представляют ежегодно в налого-

¹ СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3430; 2003. № 52. Ст. 5037.

² СЗ РФ. 1998. № 2. Ст. 221; 2004. № 27. Ст. 2711.

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 287

вые органы по месту своего нахождения налоговый расчет (дек-ларацию) по установленной форме не позднее 15 дней после даты выдачи лицензии. Одновременно плателыдики направляют в налоговые органы копию выданной лицензии. Сумма сбора по-ступает в доход бюджета, за счет которого содержится орган, уполномоченный на ведение лицензионной деятельности.

Иные федеральные платежи. В числе федеральных платежей Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера-ции» называет также плату за пользование водными объектами (ре-гулируется Федеральным законом от 16 мая 1998 г. «О плате за пользование водными объектами»)¹. Плателыцики — организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользо-вание водными объектами (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные ископаемые и (или) природ-ные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензирова-нию в порядке, установленном законодательством РФ. Плату за пользование водными объектами с 1 января 2005 г. заменяет водный налог, который регулируется новой главой 25² НК РФ. Он включен в состав федеральных налогов (ст. 13 НК РФ). Нало-гоплателыцыками являются организации и физические лица, осу-ществляющие специальное и (или) особое водопользование в со-ответствии с законодательством РФ. Объекты обложения — раз-личные виды пользования водными объектами: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использова-ние водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Налоговая база определяется налогсщлателыдиком отдельно в отношении каждого водного объекта (ст. ЗЗЗ⁹ НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, мо-рей и экономическим районам в рублях с 1 тыс. куб. м забран-ной воды (ст. 333^|2 НК РФ). Налоговым периодом признается квар-тал. Сумму налога налогоплателыцик исчисляет самостоятельно. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний (регулируется Законом РФ от 2 апреля 1993 г. «О сборе за ис-

¹ СЗ РФ. 1998. № 19. Ст. 2067; 2004. № 27. Ст. 2711.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

пользование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний»¹) уплачи-вают предприятия, учреждения и организации, использующие эти наименования, слова и словосочетания в своих названиях (кроме федеральных органов государственной власти, Централь-ного банка РФ и его учреждений, бюджетных учреждений и не-которых других). Ставки составляют от 0,05% от оборота до 0,5% от стоимости реализованной продукции (работ, услуг). Суммы от уплаты сбора и применяемых финансовых санкций за нарушение порядка его уплаты зачисляются в федеральный бюджет.

Платежи за пользование природными ресурсами (регулируют-ся Федеральным законом от 10 января 2002 г. «Об охране окру-жающей.среды»²). Основными среди них являются: платежи за право пользования недрами (регулируются разделом V «Плате-жи при пользовании недрами» Закона РФ «О недрах» (в ред. Федерального закона от 3 марта 1995 г.)³); платежи за пользова-ние лесным фондом (регулируются гл. 13 Лесного кодекса РФ); плата за воду (регулируется ст. 123 Водного кодекса РФ).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользова-ние объектами водных биологических ресурсов (с 1 января 2004 г. регулируются гл. 25' НК РФ). Плателыцики последнего из ука-занных платежей — организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установлен-ном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ либо на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной эко-номической зоне РФ, а таюке в Азовском, Каспийском, Баренце-вом морях и в районе архипелага Шпицберген. Ставки устанав-ливаются в рублях и копейках за каждый объект животного мира (ст. ЗЗЗ³ НК РФ). С 1 января 2005 г. указанные сборы включены в состав федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ).

Вопросы и задания для самоконтроля

1. На основе гл. 21 НК РФ определите налогоплателыдиков и основные элементы налогообложения НДС. К каким класси-фикационным группам налогов он относится?

2. Какие объекты обложения НДС установлены НК РФ? Относится ли к облагаемым НДС оборотам передача товарно-

¹ Ведомости РФ. 1993. № 17. Ст. 600; СЗ РФ. 2004. № 27. Ст. 2711.

² СЗ РФ. 2002. № 2. Ст. 133.

³ Ведомости РФ. 1992. № 16. Ст. 834; СЗ РФ. 1995. № 10. Ст. 823.

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 289

материальных ценностей от одного структурного подразделения предприятия другому?

3. Каков порядок уплаты НДС иностранными юридически-ми лицами?

4. На основе гл. 22 НК РФ дайте характеристику акцизам, налогоплателыцикам и основным элементам налогообложения акцизов. Выясните этимологию слова «акциз».

5. Дайте характеристику и понятие подакцизным товарам. Является ли объектом обложения акцизами реализация алко-гольной продукции с акцизного склада одной оптовой органи-зации акцизному складу другой оптовой организации?

6. Каков порядок предоставления в налоговый орган налого-вой декларации по акцизам?

7. На основе гл. 23 НК РФ дайте характеристику налогу на доходы физических лиц: перечислите налогоплателыциков и основные элементы налогообложения. Когда введена в действие данная глава НК РФ? Каким нормативным актом осуществля-лось регулирование взимания указанного налога (либо идентич-ного) до вступления в силу гл. 23 НК РФ?

8. Определите понятие налогового резидента. Является ли гражданин России, получивший вид на жительство в США, налоговым резидентом в целях гл. 23 НК РФ?

9. В каких случаях и какие виды материальной помощи, ока-зываемой предприятием супруге (детям) своего сотрудника, бу-дут освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц?

10. Какие доходы физических лиц не относятся к доходам, полученным из источников в РФ?

11. Какие виды налоговых вычетов применяются при обло-жении доходов физических лиц? Кто вправе принять решение о применении одного из социальных вычетов — налогоплатель-щик, налоговый агент или налоговый орган?

12. На основе действующего законодательства дайте характе-ристику налогоплательщикам и основным элементам налога на операции с ценными бумагами. Каковы основы правового регу-лирования данного налога?

13. Облагается ли налогом на операции с ценными бумагами выпуск ценных бумаг акционерного общества в случае умень-шения им своего уставного капитала путем уменьшения номи-нальной стоимости акций?

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

14. На основе гл. 26 НК РФ дайте характеристику налогопла-телыцикам и основным элементам налога на добычу полезных ископаемых.

15. Предусмотрена ли НК РФ возможность понижения раз-мера ставки налога на добычу полезных ископаемых? Если да, то назовите норму, регулирующую данную возможность, и раз-мер понижающего коэффициента.

16. Проанализируйте ст. 48 БК РФ и Федеральный закон о бюджете на текущий год и определите порядок распределения сумм налога на добычу полезных ископаемых в бюджетной си-стеме РФ в текущем финансовом году.

17. Охарактеризуйте понятие государственной пошлины.Чем государственная пошлина отличается от налогов? Какими зако-нодательными актами регулируется ее взимание?

18. В каких целях устанавливается таможенная пошлина? Какими законодательными актами регулируется взимание та-моженной пошлины? Кто является ее плателыциком? Каков объект взимания таможенной пошлины?

19. Каков порядок распределения между уровнями бюджет-ной системы сумм, полученных в виде водного налога с 1 янва-ря 2005 г.?

20. На основе сопоставления ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и ст. 13 НК РФ вы-ясните: каким платежом и какого территориального уровня будут заменены платежи за пользование природными ресурсами после вступления в силу с 1 января 2005 г. указанной статьи НК РФ.