Определение расходов в целях налогообложения

Как уже отмечалось выше, при определении объекта на­логообложения полученные доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму произведенных им рас­ходов.

Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков объектом налогообложения является величина совокупной прибыли участников этой группы.

Расходы, связанные с производством и реализацией. Наиболее крупными, подлежащими вычету из доходов, яв­ляются расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

Первая группа включает материальные и приравненные к ним ресурсы. Это прежде всего затраты налогоплатель­щика па приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг. В эту группу включены также затра­ты на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, расходы на отопление зданий.

Вторую группу составляют расходы на оплату труда. Сюда включаются любые предусмотренные законодатель­ством, трудовыми договорами или коллективными догово­рами начисления работникам в денежной или натуральной форме. Сюда же входят стимулирующие начисления и над­бавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления. В указанную группу вклю­чаются также суммы взносов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным организация­ми в пользу своих работников. При этом но обязательным видам страхования в затраты организации включаются все фактически произведенные ею расходы. Отнесение же к расходам взносов организации по добровольным видам страхования имеет определенные ограничения. В частности, взносы по договорам добровольного медицинского страхо­вания можно отнести на затраты, учитываемые при нало­гообложении прибыли, в размере не более 6% от расходов организации на оплату труда. При этом такой договор дол­жен быть заключен на срок не менее одного года. Взносы по договорам добровольного личного страхования, преду­сматривающим выплаты исключительно в случае причине­ния вреда здоровью застрахованного лица или сто смерти, включаются в состав расходов в размере 15 тыс. руб. в сред­нем на одного застрахованного.

Начиная с 2009 г. налогоплательщикам разрешено вклю­чать в данную группу расходы на возмещение затрат работ­ников по уплате процентов по займам и кредитам на приоб­ретение или строительство жилого помещения в пределах до 3% суммы расходов данного налогоплательщика на опла­ту труда.

Третью группу расходов представляют суммы начислен­ной налогоплательщиком амортизации. При этом нее амор­тизируемое имущество распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного исполь­зования.

Четвертая группа расходов — это расходы на ремонт основных средств. Указанные расходы признаются на­логовым законодательством в размере фактически произ­веденных затрат в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

К пятой группе относятся расходы на освоение при­родных ресурсов. В 1-е состав включаются затраты налого­плательщика на геологическое изучение недр, разведку по­лезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Шестую группу затрат на производство и реализацию составляют расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Указанные расходы признают­ся для целей налогообложения вне зависимости от резуль­тата исследований и разработок, в том числе и не давшие положительного результата. Они могут вычитаться из до­ходов только после завершения данных исследований или разработок (или отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Следующая, седьмая группа это расходы на обяза­тельное и добровольное имущественное страхование. Сюда включаются уплаченные страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам доброволыюго имущественного страхования. К последним от­носится страхование средств транспорта, основных средств производственного назначения, незавершенного строи­тельства, товарно-материальных запасов, урожая сельско­хозяйственных кулыур и животных и другого имущества, используемого для получения дохода. Расходы по видам до­бровольного страхования включаются в состав прочих рас­ходов в размере фактически произведенных затрат.

Расходы по обязательным видам страхования включа­ются в состав расходов в пределах утвержденных страхо­вых тарифов, а при их отсутствии — в размере фактических затрат.

И, наконец, восьмая, самая многочисленная по перечню группа расходов объединяет все расходы, связанные с про­изводством и реализацией, не вошедшие в первые семь групп, и поэтому названа прочими расходами. Характери­зуя эту группу, следует подчеркнуть, что отдельные виды указанных расходов могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, а по некоторым рас­ходам — при соблюдении определенных условий.

В частности, затраты на компенсацию за использова­ние для служебных поездок личных легковых автомобилей могут вычитаться из доходов налогоплательщика только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других орга­низаций, включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на опла­ту труда.

Расходы на обучение, на профессиональную подготовку и переподготовку работников на договорной основе с обра­зовательными учреждениями включаются в состав прочих расходов при соблюдении следующих условий:

1) соответствующие услуги должны оказываться рос­сийскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или же иностранными образо­вательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение но профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку или перепод­готовку должны проходить работники, заключившие с на­логоплательщиком трудовой договор.

Налоговая база по налогу па прибыль организаций пред­ставляет собой денежное выражение подлежащей налого­обложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. Поскольку доходы и расходы налогоплательщика при налогообложе­нии должны учитываться в денежной форме, все доходы, полученные в натуральной форме, должны быть оценены в стоимостном выражении.

При определении налоговой базы подлежащая нало­гообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в налоговом или отчет­ном периоде налогоплательщиком получен убыток, нало­говая база данного налогового или отчетного периода при­знается равной нулю.

Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода па сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка. Такой перенос может быть осу­ществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом нало­гоплательщику предоставлено право перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Пример 1

Швейное Объединение -Маяк- за последние годы имело следующие финансовые результаты своей деятельности:

2009 г. — прибыль 24,7 млн руб.;

2010 г. - убыток 7,9 млн руб.;

2011 г. — убыток 16.2 млн руб.

Таким образом. Объединение имеет право всю величину получен­ного в 2010 2011 гг. убытка в сумме 24.1 млн руб. (7,9 + 16,2) списать на уменьшение налоговой базы в 2012 г. или же уменьшать ее в течение последующих 10 лет.