double arrow

Налоговая база. Для определения подлежащей уплате суммы акцизно­го налога следует знать, как определяется налоговая база по этому налогу


Для определения подлежащей уплате суммы акцизно­го налога следует знать, как определяется налоговая база по этому налогу. По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном вы­ражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, на­логовая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС.

При определении налоговой базы выручка налогопла­тельщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России.

В целях устранения возможностей уклонения недобро­совестных налогоплательщиков от уплаты акциза законо­дательством предусмотрено увеличение налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены адвалорные ставки. Налоговая база увеличивает­ся, в частности, на следующие полученные суммы: в виде финансовой помощи, авансовых платежей за поставки по­дакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в форме процента по товарному кредиту и не­которые другие суммы.




Необходимо отметить, что налоговая база должна опреде­ляться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Когда налогоплательщик ведет раздельный учет операций по реали­зации подакцизных товаров, облагаемых по разным налого­вым ставкам, налоговая база определяется отдельно по таким операциям. Если же такого учета не ведется, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям.

Акцизы с самого момента их установления являются на­логом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот на­логоплательщикам.

Исчисление сумм акциза

Сумма налога по товарам, облагаемым но твердым (специ­фическим) налоговым ставкам, определяется как произве-дение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком. Сумма налога по товарам, в отношении которых установле­ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляет­ся как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В настоящее время указанные ставки в «чи­стом» виде в налоговой системе РФ не используются.

Сумма налога по товарам, облагаемым но смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам. Вначале определяется сумма акциза, равная произведению твердой (специфиче­ской) ставки и объема реализованных или ввозимых подак­цизных товаров в натуральном выражении. Затем рассчи­тывается сумма акциза, исчисленная как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости реализован­ных, переданных или ввозимых подакцизных товаров.



В налоговой системе РФ действует особый порядок опре­деления налоговой базы и исчисления суммы акциза в отно­шении подакцизных товаров, по которым установлены сме­шанные (комбинированные) налоговые ставки. Такие ставки в настоящее время применяются в отношении табачных изделий. Они исчисляются следующим образом. При при­менении адвалорной ставки налоговая база определяется как расчетная стоимость реализованных подакцизных това­ров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен. При применении твердой налоговой ставки — как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выра­жении. При этом введено такое понятие, как «максимальная розничная цена». На каждой произведенной в Российской Федерации и импортируемой из-за рубежа пачке сигарет и папирос должна быть нанесена максимальная розничная цена, по которой указанные товары могут быть реализованы потребителю. Максимальная розничная цена представляет собой цепу, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг или индиви­дуальными предпринимателями. Данная цена устанавлива­ется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каж­дой марке или каждому наименованию табачных изделий.

Определяет налоговую балу и сумму акциза во реализованной табачной фабрикой оптовой организации партии сигарет с фильтром в количестве 6 тыс. пачек. Максимальная розничная цена, указанная табачной фабрикой па каждой пачке. 50 руб. При содержании в одной пачке 20 штук сигарет общий объем реализации составил 120 тыс. штук сигарет (6000 х 20).



Ставка акциза по сигаретам с фильтром состоит из трех составляю щих:

Твердая ставка 360 руб. за 1 тыс. штук.

Адвалорная ставка 7,5% от максимальной розничной цены.

Общая станка, полученная в результате сложения твердой и адвалорной составляющих, должна быть не менее 460 руб. за 1 тыс. штук.

Налогоплательщики, которые реализуют или ввозят по­дакцизные товары, облагаемые по разным налоговым стан­кам, обязаны вести раздельный учет указанной продукции, облагаемой по различным ставкам. Пели налогоплательщик не ведет такого учета, то определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операци­ям, признаваемым объектом налогообложения акцизами.

Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по ито­гам каждого налогового периода, который по акцизам уста­новлен как календарный месяц.

Сумма акциза должна определяться налогоплательщи­ком самостоятельно. Каждый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные товары, должен предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчет­ных документах и счетах-фактурах. Исключения из данно­го положения сделаны для тех случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределами территории РФ.

Если осуществляется реализация подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению, то расчетные докумен­ты и счета-фактуры составляются без выделения соответ­ствующих сумм налога. При этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или постав­лен штамп «без акциза».

При реализации подакцизных товаров в розницу акциз включается в цену указанного товара. При этом на ярлы­ках товаров и ценниках, а также на выдаваемых покупате­лю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

Законодательством установлен следующий порядок от­несения сумм акциза. В отличие от НДС- исчисленные на­логоплательщиком и предъявленные покупателю при реа­лизации подакцизных товаров суммы акцизов относятся у налогоплательщика на произволе! пени ые расходы. Эти суммы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. У покупателя подакцизных товаров суммы ак­цизов, предъявленные ему налогоплательщиком, должны учитываться в стоимости этих товаров. Аналогично учиты­ваются суммы акцизов, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.







Сейчас читают про: