Особенности проведения инвентаризации в организациях розничной торговли

В оформляемых ведомостях приводятся только выявленные расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. При оформлении ведомостей учитываются расхождения не только в количестве материальных ценностей, но и в их оценке (по данным учета и фактической, выявленной по результатам работы инвентаризационной комиссии)

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма относится в состав внереализационных доходов организации записью по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" (по соответствующим субсчетам учета), и др. и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

В целях налогообложения по налогу на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества (в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.

На предприятиях розничной торговли суммы начисленной торговой надбавки по выявленным товарам оформляются записью по дебету счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Выявленные по результатам инвентаризации недостача и порча материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства (обращения), а сверх норм - на счет виновных лиц. При этом следует учитывать, что до определения недостачи возможен зачет излишков и недостач пересортицей.

Под пересортицей товарно-материальных ценностей понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования. Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров сорту, указанному в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада. Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы (на примере товаров) оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 41 - отражена недостача товаров одного сорта (по учетным ценам организации);

дебет счета 41 кредит счета 94 - излишек товаров другого сорта;

дебет счета 41 кредит счета 41 - зачет недостачи товаров по пересортице;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 94 - отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей.

Стоимость недостающих ценностей отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет счета 94 кредит счетов 10, 41, 50 - недостачи товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а также наличных денежных средств;

Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета производственных затрат (издержек обращения) - дебет счета 44 кредит счета 94

31. Особенности проведения инвентаризации товаров и тары, находившихся на ответственном хранении, в пути, полученных для переработки при принятых на комиссию, и отгруженных товаров. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому от­дельному наименованию с указанием вида, группы, количества и дру­гих необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном по­мещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. По­сле проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее поме­щение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведе­ния инвентаризации, принимаются материально ответственными лица­ми в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценно­сти, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного до­кумента, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновремен­но на приходном документе за подписью председателя инвентаризаци­онной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается от­метка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материа­льные ценности могут отпускаться материально ответственными лица­ми в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материаль­ные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В расходных документах дела­ется отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Товары, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих товаров на ответственное хранение.

В описях указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наиме­нование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и но­мера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке указы­ваются наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Данные о товар­но-материальных ценностях, хранящихся на складах других организа­ций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете организации результатов инвентаризации товаров. При учете товаров по покупным ценам схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентари­зации товаров выглядит следующим образом.

Номер и содержание записи	Корреспондирующие счета (субсчета)
Д	К
1. Оприходованы излишки товаров		91-1
2. Отражена в учете недостача товаров
3. Списана недостача товаров: в пределах норм убыли сверх норм убыли сверх норм убыли	44 (96)
за счет виновных лиц	73-3
за счет организации	91-2
4. Списана сумма НДС, относящаяся к товарам, по которым потери списываются за счет организации	91-2	19 (68)

Если товары учитываются по продажным ценам,то помимо приве­денных выше делают дополнительные записи:

на сумму торговой надбавки, относящейся

а) к излишним товарам (запись I):

Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка»;

б) к недостающим товарам (запись 2):

Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» (методам красного сторно).

При отражении в бухгалтерском учете организации выявленной при инвентаризации недостачи товаров, принятых на комиссию, схема корреспонденции счетов будет следующей.

Номер и содержание записи	Корреспондирующие счета (субсчета)
Д	К
Отражена в учете недостача товаров: по учетным ценам на сумму, подлежащую выплате комитенту
Списана недостача товаров за счет виновных лиц	73-2
Списана недостача товаров за счет организации	91-2
Поступили деньги в кассу от виновных лиц в погашение задолженности по недостаче		73-2
Выданы деньги комитенту

32. Порядок отражения на счетах бух.учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием товаров и тары и данными бух.учета в оптовой, розничной и комиссионной торговле. (я думаю это общее правило для всех видов торговли.)

Методические указания
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
(утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н)
29. По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 16 "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

30. Недостача запасов и их порча списывается со счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

31. В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

32. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

33. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

34. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

35. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

33. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

Естественная убыль — это потери товаров, обусловленные измене­нием их физико-химических свойств (усушка, утруска, распыл, утечка и т. п.). Их нормируют, т. е. на каждый товар в отдельности устанавли­вают норму убыли (в процентах).

Нормы естественной убыли при перевозках зависят от вида товара и транспорта, расстояния перевозки, времени года и других факторов.

Сумму товарных потерь при перевозках вследствие естественной убыли определяют путем нахождения нормы убыли от стоимости каждого вида то­вара (в некоторых случаях — от их массы). Данные нормы применяются то­лько в том случае, если при приеме товаров будет выявлена их недостача.

Если при выдаче груза грузополучателю обнаружена недостача то­варов в пределах норм естественной убыли, представитель транспорт­ной организации обязан сделать в транспортном документе соответст­вующую отметку. Если недостача товаров, выявленная при приемке, превышает установленные нормы, составляется соответствующий акт.

Нормируемые потери при перевозке (но не больше суммы недоста­чи, выявленной при приемке товаров от органов транспорта) списыва­ют за счет грузополучателя. Стоимость недостающих товаров сверх ука­занных норм должна быть взыскана с виновников.

Нормы естественной убыли при хранении товаров зависят от раз­личных факторов: климатической зоны (первая и вторая), условий хра­нения и др.

Указанные нормы не используют по товарам, которые принимают и отпускают без взвешивания (счетом единиц или по массе, указанной на таре), которые списаны по актам о порче, бое, ломе, а также по штучным товарам.

Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле:

Е = Т • Н: 100,

где Т — стоимость (масса) проданного (отпущенного) товара;

Н — норма естественной убыли, %.

Товарные потери при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров исходя из установленных норм, но не боль­ше суммы недостачи, установленной при инвентаризации. Например:

Показатели	Вариант 1	Вариант 2
Недостача товаров, выявленная при инвентаризации
Товарные потери, исходя из норм естественной убыли
Потери, списываемые за счет организации
Экономия естественной убыли		-
Потери, взыскиваемые с материально ответственных лиц	-

На складах нормы естественной убыли зависят такжеот сроковхранения товара (кроме перечисленных выше факторов).

При партионном способе хранения товаров срок хранения исчис­ляют по партионной карте исходя из даты поступления товара и даты его отпуска.

При сортовом способе хранения определяют средний срок хране­ния товара (С) по формуле:

С = О: Р,

где О — средний суточный остаток товара за период между инвентаризациями;

Р — однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.

Средний суточный остаток товара рассчитывается по формуле:

О = О: п,

где О - остатки товара за каждый день хранения;

п - число дней в межинвентаризационном периоде.

Однодневный оборот исчисляется по формуле:

S = Т: п,

где Т — оборот товара за межинвентаризационный период.

Пример. На складе, расположенном в первой зоне, проведена инвентариза­ция варено-копченой колбасы по состоянию на 15 апреля. Предыдущая ин­вентаризация была проведена 11 октября, т. е. межинвентаризационный пе­риод составляет 180 сут.

Поступление, отпуск и остатки колбасы на основании данных учета состави­ли (кг):

Дата	Остаток на начало дня	Поступило за день	Отпущено за день	Остаток на конец дня
12 октября	-		-
13 октября		-
14 октября
15 апреля И т. д.		-
Итого за межинвента­ризационный период	-	-	41 420	171 050

Средний суточный остаток — 950 кг (171 050: 180).

Однодневный оборот — 230 кг (41 420: 180).

Средний срок хранения — 4 сут. (950: 230).

Норма естественной убыли варено-копченойколбасы при сроке хранения

4 сут. — 0,086 %.

Предельный размер естественной убыли колбасы при обороте 41 420 кг и 4-суточном сроке хранения составит 35,6 кг (41 420 • 0,086): 100).

В розничной торговле оборот по реализации отдельных видов това­ров непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведут. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный пе­риод определяют расчетным путем на основе показателей товарного ба­ланса:

ЗН + Ц = Р + В + ЗК,

откуда

Р = ЗН + П - В - ЗК,

гдеЗН — остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации);

П — поступило данного товара за межинвентаризационный период (по данным приходных документов);

В — выбыло данного товара за межинвентаризационный период ( по данным расходных документов);

ЗК — остаток товара на конец межинвентаризационногопериода по данным последней инвентаризации).

Определив оборот по реализации того или иного товара за межин­вентаризационный период и умножив его на норму естественной убы­ли, получим сумму естественной убыли по данному товару. Затем опре­делим общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализован­ным за межинвентаризационный период.

Естественная убыльпо товарам, реализованным за межинвентари­зационный период, может быть рассчитана следующим образом: есте­ственная убыль по остаткам товаров на начало межинвентаризационно­го периода плюс по поступившим товарам за межинвентаризационный период минус по выбывшим товарам за этот период минус естествен­ная убыль по остатку товаров на конец межинвентаризационного пери­ода.

Для магазинов с устойчивой структурой товарооборота можно уста­навливать среднюю норму естественной убыли в целом для всех това­ров. В этом случае сумму естественной убыли определяют путем нахож­дения средней нормы убыли от общего товарооборота магазина за пе­риод между инвентаризациями.

Потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью на дебет счета 44 «Расхо­ды на продажу» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей».

Потери товаров при хранении и реализации вследствие естествен­ной убыли списывают в том месяце, в котором проводилась инвентари­зация. Инвентаризация товаров крайне редко осуществляется ежеме­сячно, поэтому относить всю сумму потерь, возникших за межинвента­ризационный период, на издержки обращения одного месяца было бы неправильно, поскольку это искусственно уменьшило бы расходы в тех месяцах, в которых не было инвентаризации, что исказило бы показа­тели прибыли за определенный отчетный период.

Так как потери товаров вследствие естественной убыли образу­ются за весь период между инвентаризациями (за несколько меся­цев), то они и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного их распределения ежеме­сячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих по­терь, т. е. начисляют резерв на естественную убыль. После проведе­ния инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся вследст­вие естественной убыли, списывают за счет ранее начисленного резерва. Поскольку фактическая сумма недостачи товаров вследст­вие естественной убыли и начисленный резерв, как правило, не равны между собой, то на разность между этими показателями дела­ют корректировочные записи.

Начисление резерва на списание потерь (ежемесячно):

Д 44 «Расходы на продажу»

К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Списание потерь товаров за счет резерва (на покупную стоимость):

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На корректировку резерва составляют запись по его начислению (на разность между суммой недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленным резервом): обычными числами — если сумма ре­зерва меньше суммы недостачи товаров; отрицательными (красным сторно) — если сумма резерва больше суммы недостачи.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения предстоя­щих расходов в издержки производства или обращения отчетного пери­ода организация может создавать резервы.

Образование резервов, не перечисленных в данном пункте, воз­можно только с разрешения министерств и ведомств по согласова­нию с Минэкономики и Минфином. В связи с этим письмом Коми­тета Российской Федерации по торговле от 16.03.93 № 1-435/32-2 предусмотрено в организациях торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладоком­бинатах создание резерва на списание естественной убыли товаров. Об этом же говорится и в п. 2.17 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торгов­ли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2. Однако вызывает недоумение отсутствие в указанных нормативных документах разрешения на образование аналогичного резерва в розничной торговле. Наличие в магазинах потерь товаров при хранении и реализации вследствие естественной убыли является объективной реальностью, и нужно создавать резерв на списание этих потерь. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, т. е. после проведения инвентари­зации товара. Поскольку инвентаризация в магазинах проводится, как правило, не чаще двух раз в год, то в целях равномерного вклю­чения расходов по списанию товарных потерь вследствие естествен­ной убыли необходимо создавать резерв для этой цели. Нормативны­ми документами Минторга СССР создание такого резерва всегда предусматривалось.

В связи с рассматриваемой проблемой хочется обратить внима­ние на следующее предложение п. 2.17 Методических рекомендаций: «В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленно­го резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производ­ства». Такое указание появилось вследствии того, что многие работники налоговой инспекции требовали корректировать в конце года сумму всех начисленных резервов.

Однако такое требование говорит о непонимании одного из важ­нейших принципов бухгалтерского учета — принципа начисления, в со­ответствии с которым все расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, должны быть списаны на издержки обращения этого периода. Сторнирование в конце года остатка неиспользованного резерва на ес­тественную убыль без проведения инвентаризации товаров нарушает указанный принцип учета, тем более что провести в конце года (имен­но на 1 января) во всех торговых организациях инвентаризацию това­ров практически невозможно. Резерв на естественную убыль должен переходить на следующий год и корректироваться только на момент проведения инвентаризации.

Как указывалось выше, приказом Минторга СССР от 02.04.87 № 88 утверждены нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной посуды при перевозке, хранении и отпуске.

Кроме того, по непродовольственным товарам (парфюмерно-косметическим; хозяйственным, галантерейным изделиям и культто­варам из пластмассы; товарам бытовой химии; зеркалам бытовым; фарфоро-фаянсовым, майоликовым и гончарным- изделиям; елоч­ным стеклянным украшениям и др.) рядом приказов Минторга РСФСР были установлены нормы потерь от боя при перевозке, хра­нении и реализации. Эти нормы имеют такой же статус, как и нормы естественной убыли по продовольственным товарам и нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклян­ной посуды.

В заключение следует отметить, что для целей исчисления налого-облагаемой прибыли организации к материальным расходам, уменьша­ющим величину налогооблагаемой прибыли в соответствии с пп. 3 и 5 ст. 254 НК РФ, относятся потери от недостачи и (или) порчи при хра­нении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

34. Учет потерь при подготовке товаров к продаже в розничной торговле. В соответствии с Правилами продажи отдельных видов продовольст­венных товаров, утвержденными постановлением Правительства Рос­сийской Федерации от 19.01.98 № 55, некоторые товары до поступле­ния в торговый зал должны быть подготовлены к продаже (освобожде­ны от тары, оберточных и увязочных материалов, зачищены загрязненные поверхности, заветренные срезы, верхний пожелтевший слой жиров и т. д.). Возникающие при этом отходы подлежат списанию либо за счет дополнительной скидки поставщика, либо за счет торговой организации. Поэтому в договорах поставки целесообразно указывать нормы таких отходов, возмещаемых поставщиками товаров.

Указанные выше товары сразу приходуют за минусом отходов по уста­новленным нормам (колбасу без веревок, битую птицу без бумаги и т. п.).

Некоторые отходы (кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб и т. п.) реализуются по ценам, устанавливаемым торговой органи­зацией.

При подготовке к продаже весового животного масла и маргарина их зачищают от верхнего пожелтевшего слоя. Эти зачистки обычно сда­ют на переработку, и перерабатывающие организации оплачивают их по ценам, устанавливаемым по соглашению сторон.

Порядок списания потерь при подготовке товаров к продаже, не возмещаемых поставщиками, определен п. 2.13 Методических реко­мендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки об­ращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, согласно которому на издержках обращения отражаются нормируемые отходы, образующиеся при под­готовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), а также потери от зачистки сливочного масла, кроше-ния карамели обсыпной и сахара-рафинада.

В настоящее время остаются действующими соответствующиенор­мы, утвержденные Минфином СССР.

Отражение в учете потерь при подготовке товаров к продажепока­жем на примере списания зачисток масла.

Пример. Стоимость потерь (зачисток), образовавшихся в магазине при подго­товке масла к продаже по учетным (продажным) ценам, составляет 13 000 руб. (в том числе 2000 руб. - торговая надбавка). Они реализуются перерабатыва­ющей организации по цене 6600 руб. (в том числе НДС - 10 %).

В данном случае реализацию масла по ценам ниже покупных для целей на­логообложения следует рассматривать как ситуацию, когда организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества.

Отразим указанные факты хозяйственной деятельности в учете магазина.

Номер и содержание записи	Корреспондирующие счета (субсчета)	Сумма, руб.
Д	К
Отражается выявление потерь при под­готовке масла к продаже			11000(13000-2000)
		2000 (красное сторно)
Отражается факт продажи зачисток мас­ла перерабатывающей организации		90-1
Списываются реализованные товары	90-2
Начисляется бюджету НДС	90-3		600 (6600 • 9,09 %)