Учет тары

Основными вопросами, возникающими при ведении учета тары, являются определение возможности оприходования ее на баланс ор­ганизации и методики исчисления и бухгалтерского учета НДС по таре.

Поступающую в торговые организации тару можно разделить на две категории:

тара, стоимость приобретения которой у поставщиков включена в стоимость товаров. Она не подлежит возврату поставщикам и после продажи товаров не принимается от покупателей;

многооборотная тара. Ее так называемая залоговая стоимость выде­ляется в сопроводительных товарных документах поставщиков отдель­ной строкой. После реализации товаров по условиям договора поставки она подлежит возврату поставщикам. Оплата этой тары поставщикам представляет собой внесение ее залоговой стоимости.

Рассмотрим отдельно методику бухгалтерского учета операций покаждому виду тары.

Право собственности на тару, не являющуюся многооборотной, в соответствии со ст. 223 ГК РФ переходит к организации-приобрета­телю в момент передачи ее поставщиком, т. е. одновременно с перехо­дом права собственности на товары, с которыми покупается тара. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгал­терского учета стоимость приобретенной организацией тары отража­ется на отдельном субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» к счету 41 «Товары».

В организации торговли тара поступает вместе с товарами от по­ставщиков, поэтому ее приходуют на основании сопроводительных то­варных документов. Тару, не указанную отдельно в документе постав­щика, приходуют исходя из соответствующего акта по рыночной цене приобретения.

Оприходование подлежащей оплате тары в организациях оптовой торговли производится следующими записями:

Д 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретения тары без НДС,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, относящуюся к приобретенной таре.

При оприходовании тары, стоимость которой не выделяется в сопроводительных документах поставщика, следует учитывать, что получение такой тары не является безвозмездным. Стоимость тары в этом случае включена поставщиком в стоимость приобретения то­варов без отдельного указания ее цены. При этом приведенные выше записи по оприходованию тары должны составляться на основании акта приема.

После приобретения немногооборотной тары у поставщиков она может быть реализована вместе с товаром покупателям, продана или списана по негодности.

В первом случае стоимость реализации тары с НДС включается в оборот по реализации товаров и отражается по кредиту счета 90 «Про­дажи», субсчет 1 «Выручка». Списание тары производится записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».

При продаже тары сторонним организациям ее реализация как продажа оборотных средств организации, не относящихся к товарам и готовой продукции, подлежит отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость тары, списываемой за ненадобностью, в соответствии с п. 2.14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых ре­зультатов на предприятиях торговли и общественного питания подле­жит включению в состав издержек обращения по статье «Расходына тару».

При этом следует разделять в бухгалтерском учете факты списания тары за ненадобностью и потери тары.

Немногооборотная тара, не подлежащая последующей реализации покупателям товаров, либо продается сторонним лицам, либо списыва­ется за ненадобностью на издержки обращения, поскольку ее стои­мость в данном случае не является потерями материальных ценностей, а представляет собой необходимую статью расходов по организации процесса купли-продажи товаров — статью издержек обращения торго­вой организации.

Учет недостач, боя и лома тары производится в порядке, преду­смотренном для учета данных фактов при операциях с товарами.

Общая схема корреспонденции счетов по учету немногооборотной тары представлена ниже.

Содержание записи	Корреспондирующие счета	Сумма
Д	К
Поступление тары от поставщиков а) оптовая торговля б) розничная торговля	41-3		Стоимость приобретения тары без НДС
		Сумма НДС, относящая­ся к приобретенной таре
41-3		Стоимость приобретения тары с НДС
Оприходованы излишки тары, выяв­ленные при инвентаризации	41-3	91-1	Стоимость выявленных излишков по учетным ценам
Продана покупателям тара под товары	62 (50)	90-1	Цена реализации тары с НДС
Списывается реализованная покупате­лям товаров тара	90-2	41-3	Стоимость тары по учетным ценам
Отражается реализация тары отдельно от товаров	62(50)	91-1	Стоимость тары по про­дажным ценам с НДС
Списывается проданная тара	91-2	41-3	Стоимость тары по учетным ценам
Списывается за ненадобностью тара в розничной торговле		41-3	Стоимость тары без НДС
19 (68)	41-3	Сумма НДС по списы­ваемой таре
Списаны недостача, бой и лом тары		41-3	Стоимость тары по учетным ценам
Перемещение тары внутри организа­ции (записи в аналитическом учете)	41-3	41-3	Стоимость тары по учетным ценам

Отпуск тары покупателям оформляется теми же документами, что и отпуск товаров, с указанием наименования, отличительных призна­ков, количества, цены и стоимости тары.

На возврат тары поставщикам и сдачу ее тарособирающим органи­зациям обычно выписывают товарно-транспортную накладную. Бой, лом и порча тары оформляются соответствующим актом.

Если какая-то разновидность тары приобреталась по различным ценам, то оценка запасов тары, так же как и товаров, может осуществ­ляться по средним ценам, методом ФИФО или ЛИФО.

Материально ответственные лица ведут учет тары по наименовани­ям, количеству и ценам в товарной книге или на карточках, записи в которые вносятся на основании приходных и расходных документов. При небольшой номенклатуре тары ее учет можно вести на оборотной стороне товарного отчета.

Отчетность о наличии и движении тары обычно совмещается с от­четностью по товарам, где для отражения остатков, прихода и расхода тары предусматривается отдельная графа.

Аналитический учет тары бухгалтерия ведет: а) по материально от­ветственным лицам; б) по каждому материально ответственному лицу — по наименованиям, цене, количеству и стоимости тары.

Аналитический учет тары организуют, как правило, оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом.

Материально ответственные лица на 1-е число каждого месяца со­ставляют сальдовую ведомость, где указывают по каждому наименова­нию тары остатки в натуральном выражении. Бухгалтерия в этой ведо­мости проставляет учетные цены, определяет суммовые остатки по каждому наименованию тары и общий ее остаток. Итоговый остаток тары по сальдовой ведомости сверяют с остатком тары, указанным в то­варном отчете. Тождество этих остатков свидетельствует о правильно­сти учетных записей у материально ответственных лиц и в бухгалтерии. При несовпадении остатков тары в сальдовой ведомости и товарном от­чете выявляют ошибки в учете, допущенные или материально ответст­венными лицами, или бухгалтерией.

Аналитический учет тары часто ведут на обороте товарного отчета, где материально ответственные лица составляют отчет о движении тары по следующей форме:

Вид тары	Цена	Остаток на 01.12	Приход за 01.12	Расход за 01.12	Остаток на 02.12
кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
…
…
Итого

Суммовые итоги остатков, прихода и расхода тары данного отчета должны быть тождественны соответствующим показателям по таре на лицевой стороне товарного отчета.

Инвентаризацию тары проводят, как правило, одновременно с то­варами.

При продаже товаров в многооборотной таре в условия договора поставки включается обязательство покупателя возвратить полученную с товарами тару или определенный процент от ее количества. В том случае, когда тара не сдается поставщику в указанный в договоре срок, залоговая стоимость тары покупателю не возвращается.

Методика бухгалтерского учета операций с залоговой тарой зависит от условий перехода права собственности на нее, содержащихся в дого­воре поставки.

Если по договору право собственности на тару на период с момента ее получения до возврата поставщику переходит к покупателю товаров, факт поступления тары отражается записью:

Д 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на залоговую стоимость тары.

При этом в бухгалтерском учете поставщика передача тары фикси­руется проводкой:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» —на залоговую стоимость тары.

Возврат тары поставщикам отражается в учете организации-поку­пателя записью:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» —на залоговую стоимость возвращенной тары.

Соответственно у организации-поставщика факт возврата тары по­купателем фиксируется проводкой:

Д 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если по условиям договора право собственности на многооборот­ную тару остается у поставщика товаров, оприходование ее организа­цией-покупателем производится по дебету счета 002 «Товарно-материа­льные ценности, принятые на ответственное хранение» на стоимость тары по залоговым ценам.

Возврат тары поставщику отражается записями по кредиту счета 002. Соответственно у поставщика товаров записей на списание пере­данной тары в синтетическом учете не составляется, а факт передачи ее покупателю фиксируется в аналитическом учете на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары».