Учет ненормируемых (сверхнормативных) потерь товаров (порча, бой, лом)

Ненормируемые потери являются главным образом результатом бес­хозяйственности: порча товаров, недостачи, растраты, хищения и т. п.

Деление потерь товаров на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет списать ущерб, при­чиненный организации в результате товарных потерь.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бух­галтерского учета сумма недостач, хищений и потерь от порчи ценно­стей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат они списанию за счет организации или виновных лиц), первоначально отражается на дебете счета 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей». Исключение составляют: а) недоста­чи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров, об­разовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций (эти суммы списывают на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»); б) потери цен­ностей, возникшие в результате стихийных бедствий (их списывают на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно со счета 42 «Торговая наценка» списывают торговую надбавку, относящу­юся к недостающим или испорченным товарам, методом красного сторно.

В дальнейшем при изложении порядка учета товарных потерь бу­дем иметь в виду, что записи, отражающие в учете недостачи и потери товаров, и списание торговой надбавки наэти товары уже сделаны.

Порядок списаниясо счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регули­руется законодательством и учредительными документами.

Учет потерь товаров вследствие боя, лома, порчи. Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, арти­кул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновни­ков потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным ор­ганизациям) или их уничтожения. Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно-транспортной на­кладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.

Акт о порче, бое, ломе товаров передают в бухгалтерию, где прове­ряют правильность его составления, после чего передают на утвержде­ние руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров.

Поскольку порча, бой, лом товаров являются, как правило, следст­вием бесхозяйственности, потери следует взыскивать с виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников уста­новить невозможно) потери списывают за счет организации.

Потериот порчи, боя и лома товаров отражают в учете в общеуста­новленном порядке.

36. Учет завеса тары. Однимиз самых неотрегулированныхвопросов в области бухгалтерского учета товарных потерь на сегодняшнийдень является учет завеса тары.

При оприходовании некоторых товаров, поступивших в таре (на­пример, повидло в бочках), массу нетто нецелесообразно определять путем взвешивания товаров без тары. В таких случаях ее устанавливают путем вычитания из массы брутто массы тары по маркировке. После продажи этих товаров освобожденную тару взвешивают, и при этом фактическая масса тары может оказаться больше массы тары по марки­ровке вследствие впитывания тарой товара.

Разницу между фактической массой тары (определенной после ее высвобождения из-под товара) и массой ее по маркировке называют за весом тары. Наличие завеса тары означает, что товара продано меньше, чем оприходовано. Поскольку это произошло по объективным причи­нам, сумма завеса тары должна быть списана с материально ответствен­ных лиц как излишне оприходованный товар.

Пример. В магазин поступила бочка растительного масла массой брутто 120 кг. Масса тары по маркировке — 20 кг. Масла оприходовано чистой мас­сой в количестве 100 кг (120 - 20). После продажи товара бочка была взве­шена, и ее масса составила 22 кг. Следовательно, фактически было продано 98 кг масла (120 - 22). Завес тары составляет 2 кг (22 - 20), и он должен быть списан с материально ответственных лиц как излишне оприходован­ный товар.

Все товары, по которым может быть завес тары, фиксируются в Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары (код по ОКУД — 0903006), где указываются наименование поставщика и то­вара, дата и номер документа (накладной, счета-фактуры и т. п.), масса товара по документу поставщика (отдельно брутто, нетто и тары).

Записи в Книгу регистрации производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основа­нии акта о завесе тары (код по ОКУД — 0903005), из которого в Книгу ре­гистрации вносятся данные о фактической массе тары и величине завеса.

При этом на таре делают отметку несмываемой краской с указани­ем даты и номера акта, что позволяет предотвратить повторное актиро­вание одной и той же тары.

Акт на завес тары составляется в двух экземплярах и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. Первый прилагается к товарному отчету, второй экземпляр может быть направлен поставщику для возме­щения потерь товаров. Акт на завес тары составляется в срок, преду­смотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней послеееосвобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т. д.) - немедленно послеее освобождения.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие за­веса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.

Здесь следует обратить внимание на то, что выявленные при инвен­таризации потери товаров в пределах норм естественной убыли не под­лежат списанию с материально ответственных лиц в порядке, установ­ленном для списания потерь от завеса тары. Что же касается списания выявленных при этом потерь товаров вследствие норм естественной убыли, то необходимость его очевидна и устанавливается действующи­ми нормативными документами — Законом о бухгалтерском учете, Ме­тодическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включа­емых в издержки производства и обращения, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.

Более того, эта оговорка уточняет данное выше определение завеса тары. Завес тары следует определять как разницу между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету за минусом потерь товара вследствие его естественной убыли.

Согласно действующему порядку завес тары списывают в зависи­мости от условий договора с поставщиком. При списании за счет по­ставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпля­ром акта о завесе тары. Если предъявить претензию поставщику не­возможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (если выявить виновных невозмож­но) указанные потери могут быть списаны за счет торговой организа­ции.

Зависимость вариантов списания завеса тары от условий догово­ра с поставщиком отнюдь не случайна. Объективность потерь от за­веса тары не находит в настоящее время нормативной поддержки. В нормах гражданского законодательства, касающихся договора куп­ли-продажи, нет требования обязательного возмещения потерь поку­пателю от завеса тары — объективного спутника поставки затаренных товаров.

Отсюда условие договора поставки о возмещении потерь покупате­ля от завеса тары не является обязательным, и при его отсутствии по­ставщик вправе отказаться от возмещения указанных потерь.

Следует отметить также сложность отнесения потерь от завеса тары на виновных лиц из-за отсутствия установленных норм завеса тары.

Что же касается списания соответствующих потерь за счет торговой организации, то здесь возникает вопрос о конкретном источнике спи­сания, а точнее, о том, могут ли быть потери от завеса тары списаны на издержки обращения торговой организации.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат не со­держат предписаний о возможности включения потерь от завеса тары в состав издержек обращения.

Таким образом, если не представляется возможным взыскание по­терь от завеса тары с материально ответственных лиц, они должны быть квалифицированы как потери товаров, по которым «виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них» (п. 36 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете), и подлежат списанию на финансовые результаты организации. При этом в соответствии с п. 2.13 Методиче­ских рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат в документах, пред­ставляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

В особом комментарии нуждается п. 9.16 Методических рекоменда­ций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска то­варов в организациях торговли.

По некоторьм товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скид­ку записывают на кредит счета 42 «Торговая наценка» (на аналитиче­ский счет «Скидка на завес тары»). Завес тары за счет скидки списыва­ют только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недо­стача товаров сверх норм естественной убыли.

Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а за­тем — естественную убыль в соответствующей сумме.

Отметим, что указанная норма соответствует предписаниям Инст­рукции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, согласно которой на счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые по­ставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров. Однако это положение обусловлено спецификой учета товаров по про­дажным ценам, но отнюдь не является основанием для рассмотрения отраженной на счете 42 «Торговая наценка» суммы скидки как резерва на списание товарных потерь.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ПС РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собствен­ность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Предоставление организацией-поставщиком скидки на завес тары — один из элементов, обусловливающих цену товара.Сумма скидки уме­ньшает цену продажи товара покупателю — ту цену, по которой в соот­ветствии с п. 1 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете должны приходова­ться товары.

В соответствии с п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст­венной деятельности организаций в случае ведения бухгалтерского уче­та товаров по продажным ценам на величину торговой надбавки со­ставляется проводка по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка». И в случае если предоставление скидки на завес тары не меняет цен реализации товаров, в сумму, отраженную по кре­диту счета 42, войдет и величина полученной скидки.

Вместе с тем факт завеса тары не есть факт уменьшения торговой надбавки. Это потери товаров, которые, в случае если они не возмеща­ются поставщиком, должны быть списаны на убытки организации — магазина.

Схема корреспонденции счетов по учету завеса тары и связанных с ним расчетов

Номер и содержание записи	Корреспондирующие счета (субсчета)	Сумма, руб.
Д	К
1. На основании акта о завесе тары отражается факт потери товаров от завеса тары			Стоимость товаров по учетным ценам
2. В случае учета товаров по про­дажным ценам списывается сумма торговой надбавки, относящаяся к недостающим товарам			Сумма торговой надбав­ки, относящаяся к недо­стающим товарам
3. Предъявляется претензия постав­щику о возмещении стоимости потерь товаров вследствие завеса тары			Стоимость товаров по покупным ценам с НДС
4. Возмещается поставщиком стои­мость потерь товаров			Фактически полученная сумма денежных средств
5. Списывается сумма потерь товаров вследствие завеса тары на материально ответственное лицо	73-2 73-2	91-1	Стоимость товаров по покупным ценам с НДС Разница между суммой записи 5.1 и суммой, взыскиваемой с материа­льно ответственного лица
6. Возмещается сумма потерь мате­риально ответственным лицом		73-2	Фактически полученная сумма денежных средств
7. Списывается на издержки обра­щения сумма потерь товаров, по которым выявлен завес тары в пределах норм естественной убыли			Сумма естественной убыли товаров
8. Списываются за счет организа­ции торговли потери товаров вследствие завеса тары, не возме­щаемые поставщиком	91-2		Сумма потерь товаров сверх норм естественной убыли