Учёт инвестиционных ценных бумаг

Согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», инвестиционные ценные бумаги учитываются в категории «Финансовые активы, удерживаемые до срока погашения». Это означает, что ценные бумаги не будут проданы в ответ на изменения рыночных процентных ставок или рисков, потребностей в денежных средствах, на изменения степени доступности и доходности альтернативных инвестиций, в условиях и источниках финансирования или изменения валютного риска.

Инвестиционные ценные бумаги приобретаются в целях получения процентного дохода.

Существует общий запрет на классификацию каких бы то ни было ценных бумаг в качестве активов, удерживаемых до погашения, если в течение отчётного года или предыдущих двух лет банк осуществил продажу, передачу или реализовал пут-опцион в отношении любого актива, удерживаемого до погашения. Продавая инвестиционные ценные бумаги до срока погашения или переклассифицируя их в другие категории финансовых активов, банк теряет право учитывать активы в данной категории в течение двух лет начиная с момента продажи или переклассификации.

Признание и прекращение признания инвестиционных ценных бумаг

Банк признаёт в отчётности инвестиционные ценные бумаги на дату, когда возникает обязательство по приобретению данных инструментов.

Признание и прекращение признания операций приобретения и реализации инвестиционных ценных бумаг, имеющих регулярный характер, осуществляется по дате совершения сделки или дате расчётов.

Используемый метод применяется последовательно в отношении всех операций приобретения и реализации инвестиционных ценных бумаг

При совершении операций с инвестиционными ценными бумагами осуществляется оценка того, состоялась ли передача ценных бумаг и, если состоялась, допускается ли последующее прекращение признания переданных ценных бумаг.

Ценные бумаги считаются переданными, если переданы договорные права на получение денежных потоков либо сохранены договорные права на получение денежных потоков от актива, но принято договорное обязательство передать эти денежные потоки на основании соглашения, удовлетворяющего следующим условиям:

• банк не вправе продать или передать в залог первоначальный актив (за исключением передачи в качестве обеспечения окончательному получателю);

• банк обязан перечислить эти денежные потоки без существенной задержки.

После определения факта передачи актива выявляется, переданы ли практически все риски и выгоды от владения ценными бумагами.

Признание ценных бумаг прекращается, если практически все риски и выгоды были переданы. В случае сохранения рисков и выгод ценные бумаги не списываются с баланса.

Если же практически все риски и выгоды от владения ценными бумагами не сохранены и не переданы, то определяется, передан ли контроль над ценными бумагами. Если ценные бумаги не контролируются, то их признание прекращается.