У компании два вида деятельности – оптовая торговля (общий режим налогообложения) и розница («вмененка»). Распределение «входного» НДС между двумя видами деятельности

Необходимость в распределении возникает, если товары при приобретении заранее невозможно отнести к тому или иному виду деятельности. Требование вести обязательный раздельный учет по НДС закреплено в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В учетной политике для целей налогообложения должен быть прописан порядок распределения «входного» НДС по ним. Тогда в соответствующей пропорции часть налога будет предъявлена к вычету, остальная включена в стоимость проданных товаров. Итак, как разделить НДС? Есть два способа.

Первый – распределяем в конце налогового периода. Для этого организация должна вести учет сумм «входного» налога на отдельном субсчете к счету 19 с момента получения товара и счета-фактуры и до конца налогового периода. И только после исчисления пропорции производить предъявление соответствующих сумм налога к вычету и списание остальных в стоимость товаров.

Второй способ: сначала вычет, потом восстановление. В момент оприходования товаров, поступивших от поставщика, они предъявляют всю сумму НДС к вычету на основании полученных счетов-фактур. А после того, как часть товара оказывается проданной в розницу, соответствующую сумму НДС бухгалтер восстанавливает и уплачивает в бюджет. Применение такой схемы основано на нормах подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При этом восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором соответствующие товары были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. Формально такая схема укладывается в рамки действующего законодательства.

Хотя логика применения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ подразумевает, что в момент приобретения ценностей налогоплательщик был уверен, что они будут использованы именно в деятельности, облагаемой НДС, и лишь впоследствии возникают обстоятельства, при которых они оказываются использованными в иных операциях. Однако чиновники считают, что в данном случае предъявлять всю сумму НДС к вычету при приобретении товара неправомерно (письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214).