Аптека совмещает два специальных налоговых режима

Предположим, в аптеке происходит не только продажа лекарственных средств населению за наличный расчет, но и отпускаются медикаменты по льготным (бесплатным) рецептам. Организация совмещает упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Как указал Минфин России в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/28, в нашем случае в качестве физического показателя при расчете единого «вмененного» налога следует использовать всю площадь торгового зала. Надо признать, что с этой позицией согласны и некоторые арбитражные суды.

Однако, на наш взгляд, такое мнение небесспорно. Ведь, согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, аптека в рассматриваемом случае при совмещении «вмененки» и «упрощенки» обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Он позволяет обеспечить экономическую обоснованность размера физического показателя для вмененного вида деятельности, как того требует пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Если же аптека будет использовать в качестве физического показателя общую площадь торгового зала, на которой ведет как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД деятельность, это приведет к двойному налогообложению доходов. Надо сказать, что и с этой позицией соглашаются многие арбитражные суды.

Получается, выбор за налогоплательщиком: следовать разъяснениям финансистов либо вступать в спор с налоговиками и отстаивать свою правоту в суде. Однако в чью пользу примет решение суд, не известно. Но конфликта с проверяющими можно избежать. Для этого следует разделить зал.

Если в правоустанавливающих документах площадь зала будет указана отдельно, то никаких претензий со стороны проверяющих скорее всего не последует. Такой вывод можно сделать из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом такое разделение должно быть осуществлено и на практике. Например, можно предусмотреть отдельные входы, установить перегородки, витрины, иные физические разделители пространства.

Компания, которая совмещает два специальных налоговых режима, прекратила заниматься упрощенной деятельностью

Предположим, в учетной политике компании сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Тогда в те месяцы, когда фирма уже не занималась упрощенной деятельностью, вся сумма общехозяйственных расходов относится к «вмененке». То есть обязанности применять общую систему не будет.

Специальные налоговые режимы