2015-03-08
897
Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- день их оплаты, в т.ч. частичной оплаты.
При отгрузке товаров покупателю, сдаче заказчику выполненных работ и оказанных услуг налогоплательщик обязан предъявить покупателям и заказчикам сумму НДС, которая рассчитывается по разному, в зависимости от вида сделки и объекта налогообложения:
- при продаже товаров по договорам купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг НДС пол равен:
НДС пол = Ц тру х С НДС/100, (3.4)
где Ц тру – цена товаров, работ, услуг без НДС;
С НДС – ставка НДС (10% или 18% в зависимости от вида товара, работ, услуг).
- при передаче товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве предметов залога, по соглашению о предоставлении отступного или новации, в качестве оплаты труда, для собственных нужд организации НДС пол определяется следующим образом:
НДС пол = Ц р х С НДС/100, (3.5)
где Ц р – цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со статьей 40 налогового кодекса Российской Федерации (рыночная цена);
- при продаже имущества, учтенного на балансе налогоплательщика вместе с НДС, НДС пол равен:
НДС пол = Н им х Р НДС, (3.6)
где Н им - разница между продажной и балансовой стоимостью (для амортизируемого имущества – остаточной стоимостью) проданного имущества;
Р ндс - расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от вида имущества).
- по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, НДС пол начисляется в момент принятия к учету основных средств:
НДС пол = З смр х С НДС /100, (3.7)
где З смр - затраты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
- по полученным денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг (авансы, предоплата, финансовая помощь покупателя, страховые возмещения по договорам страхования сделок на случай неполучения выручки) НДС пол определяется:
НДС пол = ДС х Р НДС, (3.8)
где ДС – сумма полученных денежных средств;
Р ндс - расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от вида имущества).
Типовые бухгалтерские проводки по учету НДС представлены в таблице 3.8.
Выбор счета 90 или 91 зависит от того относится ли данная операция к уставному виду деятельности или прочим доходам.
Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, то налогоплательщику даётся 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС.
Таблица 3.1
