2015-03-08
983
В соответствии со ст. 283 НК РФ полученный в текущем периоде убыток фирма вправе в течении последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без ограничений. Убытки списываются в порядке их получения, т.е. сначала убыток более раннего периода, а потом после его окончательного списания – более позднего, причем необязательно равномерно.
В регистрах бухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Следовательно, в налоговом учете текущего года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (при прочих равных условиях) будет больше, чем в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н величина полученного убытка, который может быть в дальнейшем признан в налоговом учете, является вычитаемой временной разницей, что влечет возникновение отложенного налогового актива (ОНА):
Дебет счета 09
Кредит счета 68.
При признании в следующем отчетном (налоговом) периоде полученного убытка отражается уменьшение начисленного ранее отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02):
Дебет счета 68
Кредит счета 09.
Чтобы начать перенос убытка, необязательно ждать окончания текущего года. Организация вправе признать соответствующую сумму убытка начиная с первого отчетного периода (месяца или квартала), если по его итогам получена прибыль (Письмо МФ РФ от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/598 и др.).
П. 4 ст. 283 НК РФ обязывает налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. При этом перечень подтверждающих документов законодателем не установлен. Пользуясь этим, Минфин неоднократно подчеркивал, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат (например, Письмо МФ РФ от 23 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/276). Причем проведение налоговой проверки не прекращает обязанности по хранению первичных документов в течение срока переноса убытков (Письмо № 03-03-06/1/276). В целом, отсутствие «первички» может стать серьезной проблемой для подтверждения «старых» убытков, возникших ранее установленного срока хранения документов.
Убыток как объективный экономический результат деятельности налогоплательщика рассматривается в ст. 252 НК РФ в качестве разновидности расходов, которые следует учитывать при налогообложении прибыли. При этом для учета убытка имеются специальные правила.
В зависимости от осуществляемых операций все убытки необходимо разделять на два вида: а) особые и б) обычные. Особые убытки учитываются в индивидуальном порядке. Так, специальный порядок установлен для учета убытков, полученных в связи с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, убытков по операциям с ценными бумагами, убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, убытков от реализации амортизируемого имущества и убытков в результате уступки права требования. Обычные убытки учитываются в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса РФ:
«Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)».
Поскольку расходы в бухгалтерском учете (их величина и период признания таковыми) в настоящее время существенно отличаются от расходов в налоговом учете, то возможны два варианта при которых организацией будет получен убыток для целей налогообложения прибыли:
1. прибыль в бухгалтерском учете и убыток в налоговом учете;
2. убыток и в бухгалтерском и в налоговом учете.
При этом убыток от операций с ценными бумагами не уменьшает прибыль от основной деятельности.
