Понятие амортизируемого имущества

Гл. 25 НК установила новую экономическую категорию – амортизируемое имущество, налоговый учет которого значительно отличаются от положений ПБУ 6/01 и 14/07.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаются имущество, и объекты интеллектуальной собственности, которые:

- находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено этой главой),

- используются им для извлечения дохода,

- стоимость которых погашается путем начисления амортизации,

- со сроком полезного использования более 12 месяцев,

- первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (до 01.01.2011г. – 20 000 руб.)

Срок полезного использования основных средств для целей налогового учета определяется в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 24.02.2009г. № 165). Причем данная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Т.к. рекомендуемые сроки полезного использования были разработаны для неких средних условий эксплуатации, то некоторые объекты устаревают морально или физически до истечения срока их полезного использования.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в объекты основных средств, предоставленные в аренду, в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общем порядке;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается последним, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

По данному объекту амортизация начисляется у арендатора в течение срока действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования, уста­новленного для объекта аренды (абз. 6 п. 1 ст. 258, абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, если срок полезного использования объекта больше срока дого­вора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучше­ний не будет самортизирована. Следовательно, такие расходы арендатор учесть не сможет. Если же договор аренды будет продлен (пролонгирован), арендатор продол­жит начислять амортизацию.

В некоторых случаях организация вправе начислять амортизацию на имущество и иные объек­ты, которые ей не принадлежат на праве собственности. Перечень таких случаев предусмотрен п. 1 ст. 256 и ст. 258 НК РФ (Табл. 7.1).

Исходя из требований статьи 323 НК РФ, единицей налогового учета основных средств является отдельный объект основных средств.

В большинстве случаев в бухгалтерском и налоговом учете основными средствами считаются одни и те же объекты имущества. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете: акты о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), инвентарные карточки и инвентарная книга учета основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и другие документы. В тех случаях, когда оценка основных средств или способ начисления амортизации по данному объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, следует вводить дополнительные реквизиты для целей налогового учета, создавая отдельные регистры налогового учета.

Таблица 7.1