На амортизируемое имущество

Организация	Вид амортизируемого имущества (АИ)	Порядок начисления амортизации
Унитарное предприятие (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ)	АИ получено от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение	Общеустановленный порядок
Организация-инвестор (абз. 3, абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)	АИ получено от собственника по инвестиционному соглашению в сфере оказания коммунальных услуг	Амортизация начисляется в течение срока действия инвестиционного соглашения
Организация-арендатор (абз.4 п. 1 ст. 256, абз. 6 п. 1 ст. 258 НК	Капитальные вложения в арендуемые основные средства в форме неотделимых улучшений	Амортизация начисляется в течение действия договора аренды в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ
Организация-концессионер (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)	АИ, полученное от собственника в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях	Амортизация начисляется в течение срока действия концессионного соглашения
Организация-лизингополуча­тель (п. 7 ст. 258 НК РФ)	АИ, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя	К основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением ОС, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам и амортизация по которым начисляется нелинейным методом) (п. 7 ст. 259, пп.1 п.2 ст. 259.3 НК РФ)

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведения ремонта в течении двух и более налоговых периодов налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты в соответствии со ст. 324 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, а не после процедуры регистрации указанных прав, как в бухучете (если они пригодны для эксплуатации).

Начисление амортизации основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

Глава 25 НК РФ предусмотрела два перечня основных средств, которые не подлежит амортизации. Один перечень включает основные средства, амор­тизация по которым не начисляется в принципе (п. 2 ст. 256 НК РФ), второй пере­чень содержит основные средства, амортизация по которым не начисляет­ся временно при возникновении определенных условий (п. 3 ст. 256 НК РФ).

При этом следующие виды имущества не подлежат амортизации и в бухгалтерском учете:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы, товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- финансовые инструменты срочных сделок, в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии.

Кроме того, для целей налогообложения не амортизируются отдельные виды имущества, по которым в бухгалтерском учете амортизация начисляется:

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты) сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования;

- имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия);

- основные средства, безвозмездно полученные в соответствие с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

- основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;

- в виде имущества, полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.), произведения искусства. Их стоимость (за исключением произведений искусства) в момент приобретения включается в полной сумме в состав прочих расходов.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налогооблагаемой прибыли исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, могут не начислять амортизацию в отношении элек­тронно-вычислительной техники. Затраты на ее приобретение признаются мате­риальными расходами и списываются единовременно на момент ввода техники в эксплуатацию.

Когда компания в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

- ликвидируемая организация начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемая - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена ее реорганизация.

- вновь созданная организация либо компания, образующаяся в результате реорганизации, начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Эти положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). По отдельным нематериальным активам налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.