Способы амортизации в налоговом учёте

Правила расчета сумм амортизации при линейном и нелинейном методах выделены в отдельные статьи Налогового Кодекса - 259.1 и 259.2 соответственно.

Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, т.е. со сроком полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 НК РФ), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС можно применять один из двух методов на выбор.

Глава 25 НК РФ допускает изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет (п.1 ст. 259 НК РФ). Так как в Кодексе не обозначены ограничения для обратного перехода, то с линейного метода на нелинейный можно перейти с начала любого налогового периода.

В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному – пообъектно (при линейном методе) либо по группе амортизируемого имущества (при нелинейном методе).

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле:

К=1/N,

где N – cрок полезного использования, в месяцах.

Пример. Если первоначальная стоимость объекта составляет 200000 руб., а срок полезного использования - 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации будет равна 1,042% (1: 8: 12 х 100%), а сумма амортизации составит 2083,33 руб. в месяц (200 000 руб. х 1,042 или 25 000 руб. в год (2083,33 руб. х 12).

В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, являющиеся предметом аренды (амортизируемые с применением линейного метода), начинается у арендатора (либо у арендодателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования (амортизируемые линейным методом), начинается у организации-ссудодателя (либо у организации-ссудополучателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

При нелинейном методе амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а не по отдельному объекту основных средств. Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой группы (подгруппы) рассчитывается как произведение суммарного баланса группы (подгруппы) на начало месяца и соответствующей нормы амортизации. Суммарный баланс группы определяется как общая стоимость всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе. Она может возрастать в случае увеличения первоначальной стоимости объектов (например, при достройке, реконструкции, модернизации и т.д.), а также уменьшаться при выбытии объектов амортизированного имущества на их остаточную стоимость. Кроме того, суммарный баланс каждой группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Если размер суммарного баланса амортизационной группы меньше 20 000 руб., то в следующем месяце эта группа ликвидируется, а остаток баланса включается во внереализационные расходы.

По мере ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Первоначальная стоимость данных объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ) суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Эта величина рассчитывается так:

А = В x k: 100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс данной амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы).

При нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы.

Таблица 7.3