Амортизационная премия

В соответствии со ст. 259 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% для основных средств со сроком полезного использования от 3 до 20 лет, т.е. относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно), а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Эти расходы, признаются в том периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены эти капитальные вложения и для целей налогового учета учитываются в составе амортизационных отчислений.

По ОС, полученным в качестве вклада в уставный капитал, списать часть стоимости таких основных средств единовременно не получится.

Организация должна утвердить в своей учетной политике применение амортизационной премии на произведенные капитальные вложения. В соответствии ст. 323 НК РФ учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется по объектам. Таким образом, по вводимым в эксплуатацию объектам ОС, а также модернизируемым или реконструируемым путем достройки, дооборудования, модернизации и технического перевооружения организация, имеет возможность единовременно отнести на расходы до 30% от их первоначальной стоимости в период начала амортизации. Остальные 70%-90% стоимости объекта будут погашаться в общеустановленном порядке путем начисления амортизации.

Если налогоплательщик применяет списание амортизационной премии, то основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом такой премии.

Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях реконструкции, модернизации, технического перевооружения, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) также за вычетом амортизационной премии.

Стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью, амортизационную премию по ним списать единовременно нельзя.

Применение разрешенного п. 1.1 ст. 259 НК РФ права единовременного списания части капитальных вложений позволяет уменьшить сумму налога на прибыль того налогового периода, в котором объект введен в эксплуатацию. В течение оставшегося периода эксплуатации объекта полученная экономия по налогу практически «съедается», так как в налоговом учете амортизация начисляется в меньшем размере, чем в бухгалтерском учете.

Если этим правом воспользоваться, то нужно учитывать, что для целей бухгалтерско­го учета такой порядок списания части стоимости основных средств не пре­дусмотрен, следовательно, это при­ведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства.

Если это имущество будет реализовано в течение пяти лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от группы объекта).