Учет операций по выбытию амортизируемого имущества

Результат от реализации амортизируемого имущества определяется как разница между выручкой от реализации имущества без НДС и его остаточной стоимостью. Причем т.к. первоначальная стоимость и применяемый метод начисления амортизации в бухгалтерском учете и в налоговом учете часто не совпадают, то и полученный результат будет разным. Прибыль или убыток от реализации амортизируемого имущества определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации подлежит включению в состав налоговой базы как в виде выручки от реализации, так и в виде внереализационных доходов, в зависимости от того, как это зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения.

Если остаточная стоимость основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Налоговый учет операций по выбытию основных средств, как установлено ст. 323 НК РФ, должен вестись по следующим правилам:

- налогоплательщик определяет прибыль или убыток от реализации амортизируемого имущества на основании данных аналитического учета;

- аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому объекту основных средств.

При списании объектов амортизируемого имущества вследствие морального и физического износа в качестве внереализационных расходов признаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). Внереализационными расходами также считаются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (пп. 8. п. 1ст. 265 НК РФ). Убыток от ликвидации признается единовременно на дату утверждения документов на ликвидацию объектов.

Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ для целей налогообложения
прибыли не признаются расходы в виде взносов в уставный капитал, в
том числе и стоимость передаваемого амортизируемого имущества.

Списание убытков от реализации (выбытия) амортизируемого
имущества, признаваемых для целей налогообложения, на прочие расходы производится в течение длительного времени. Для контроля своевременности и правильности их списания в течение отчетного и налогового (с начала года) периодов, а также в течение нескольких налоговых периодов от даты возникновения необходимо вести налоговый учет движения выявленных сумм убытка до полного их списания по каждому реализованному объекту.

В налоговом учете расходы, полученные при списании имущества, относятся к внереализационным вне зависимости от причин списания (ст. 265 НК РФ), а порядок отражения ущерба от хищения зависит от того, найдено виновное лицо или нет.

Налоговый кодекс указывает только на одно основание для отражения убытками от хищения - если отсутствуют виновные лица (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Поскольку других оснований для отражения убытков от хищения не предусмотрено, сумма убытков при наличии виновного лица в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включается. Если органы внутренних дел не нашли виновных, убытки от хищения включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов. Основным документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, служит постановление о прекращении уголовного дела.В налоговом учете убытки от хищения учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором было вынесено постановление о прекращении уголовного дела.

Суммы полученного возмещения ущерба в налоговом учете относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, при наличии которых долги налогоплательщика признаются безнадежными, то есть нереальными к взысканию. Это задолженность в отношении:

1) долгов, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
2) долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
3) долгов, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
4) долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

По другим основаниям дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной в налоговом учете.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ПО ГЛАВЕ 7:

1. Дайте понятие амортизируемого имущества.

2. Раскройте виды стоимости амортизируемого имущества.

3. Назовите амортизационные группы.

4. Опишите способы амортизации амортизируемого имущества.

5. Дайте понятие амортизационной премии.

6. Опишите налоговый учет операций по выбытию амортизируемого имущества