На коэффициент-дефлятор

До 1 января 2010 г. лимит доходов для применения УСН регулировался п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Чтобы работать на "упрощенке", доходы организаций и индивидуальных предпринимателей по итогам отчетного (налогового) периода не должны были превышать 20 млн руб. Причем эта величина подлежала обязательной ежегодной индексации в порядке п. 2 ст. 346.12 НК РФ (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Такой коэффициент Минэкономразвития России устанавливало ежегодно. Приведем его размеры на 2006 - 2009 гг.

Отметим, что с 22 июля 2009 г. действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено (ч. 1, 2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). В связи с этим сложилась ситуация, когда индексация предельного дохода (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ) была обязательной до конца 2009 г., а порядок индексации (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) прекратил свое действие. Несмотря на это, лимит доходов для работы на УСН до конца 2009 г. нужно было по-прежнему определять с учетом коэффициента-дефлятора. Данный вывод подтверждают Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-11-09/391, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/215, от 06.10.2009 N 03-11-06/2/202, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@.

Однако вопрос о порядке индексации был неоднозначным. Дело в том, что Минэкономразвития России устанавливало коэффициент-дефлятор на каждый год и было неясно, нужно ли умножать предельную величину доходов только на коэффициент-дефлятор текущего года или же необходимо применить все установленные ранее коэффициенты-дефляторы.

С одной стороны, из абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ прямо следовало, что величина предельного дохода индексируется на коэффициент, установленный на текущий год, а также на коэффициенты, которые вводились ранее.

Иными словами, чтобы определить предельный размер доходов на текущий год для применения УСН, нужно было 20 млн руб. последовательно умножать на все коэффициенты начиная с 2006 г. <3> и заканчивая текущим годом.

--------------------------------

<3> Правило об индексации предельного размера дохода, установленное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, начало действовать с 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08 рассмотрел порядок индексации в случае перехода на УСН (напомним, что в такой ситуации существуют аналогичные правила индексации доходов). Исходя из положений абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, суд пришел к выводу, что величина предельного дохода для перехода на "упрощенку" индексируется не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

ФНС России согласна с позицией ВАС РФ. По мнению налоговиков, в 2009 г. лимит доходов для применения УСН составлял 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132) (Письма ФНС России от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109387, от 06.10.2009 N 16-15/104216).

Но существует и другая позиция. Так, Минфин России неоднократно указывал, что суммы предельного дохода должны умножаться только на тот коэффициент, который установлен на текущий год. Чиновники утверждали, что коэффициент-дефлятор на текущий год определялся уже с учетом коэффициента за прошлый год (Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-06/2/91, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/215, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, от 10.03.2009 N 03-11-09/93, от 30.12.2008 N 03-11-05/322).

Заметим, что порядок индексации предельного дохода одинаков как для перехода на УСН, так и для работы на этом режиме (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В обоих случаях Минэкономразвития России устанавливало единый коэффициент-дефлятор. Следовательно, выводы Постановления Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08 применимы и к лимиту доходов для работы на "упрощенке". А значит, указанный лимит нужно индексировать не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на ранее применявшиеся коэффициенты-дефляторы. С этим соглашаются и федеральные арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А29-637/2010, от 30.03.2010 N А39-3510/2009).

Величина предельного дохода для применения УСН в 2006 - 2009 гг. приведена в таблице ниже. Значения рассчитаны двумя способами: исходя из позиции Президиума ВАС РФ, а также налоговых органов и исходя из разъяснений Минфина России.

В заключение добавим, что порядок индексации лимита доходов для применения УСН возобновил свое действие с 1 января 2013 г. С указанной даты лимит доходов будет снова ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).