Ограничение по размеру доходов

(ЛИМИТ ДОХОДОВ) В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика-"упрощенца" превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН.

В настоящее время предельная величина доходов в целях применения УСН составляет 60 млн руб. (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Отметим, что с 1 января 2013 г. вступили в силу положения, согласно которым лимит доходов для применения УСН (60 млн руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (пп. "в" п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ, абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. равен единице (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Примечание

До 2010 г. предельный размер дохода для работы на УСН также подлежал индексации. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.4 "Лимит доходов в период применения УСН до 2010 г. Порядок индексации доходов на коэффициент-дефлятор".

Таким образом, тем, кто применяет УСН, необходимо контролировать, чтобы их доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили установленный лимит. При этом в сумму доходов за отчетный (налоговый) период вы должны включить (ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) <1>:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

--------------------------------

<1> С 1 января 2013 г. введен в действие новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). При совмещении этого режима с "упрощенкой" в сумму доходов вы также включите доходы, полученные в рамках патентной системы (абз. 4 пп. "в" п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

В расчете не нужно учитывать поступления, которые "упрощенным" налогом не облагаются. К ним относятся:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Примечание

Подробнее о данных видах доходов вы можете узнать в разд. 2.2.3 "Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль;

2) доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-4-3/20628@);

3) доходы индивидуального предпринимателя, которые облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются".

Если ваш доход все-таки оказался выше допустимого, вы теряете право применять УСН и перейдете на общий режим налогообложения. Причем ОСН вы будете применять с начала того квартала, в котором был превышен лимит доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Например, организация в марте 2013 г. реализовала земельный участок. Плата за него в сумме 65 млн руб. поступила на расчетный счет организации 23 мая 2013 г.

Данная сумма превышает установленный на 2013 г. предельный лимит доходов - 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала II квартала, в котором она получила указанные денежные средства. Такие пояснения дает и Минфин России в Письме от 12.03.2009 N 03-11-06/2/37.

С момента перехода на ОСН вы должны рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Встречаются ситуации, когда налогоплательщик не сразу обнаруживает, что должен применять ОСН, и продолжает уплачивать "упрощенный" налог. В данном случае платежи, перечисленные в бюджет после утраты права на УСН, могут быть зачтены в счет тех налогов, которые необходимо было уплатить за этот период в рамках общего режима налогообложения (ст. 78 НК РФ). Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в Постановлении от 10.06.2010 N А54-1814/2009-С8.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Кроме того, вас не вправе привлекать к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, за период, в котором вы перешли на ОСН. На это обращают внимание и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 N Ф04-6118/2008(15332-А81-34), ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2008 N Ф03-А04/08-2/2418).

О переходе на ОСН вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".

Отметим также, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать от вас рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на "упрощенке", приравнивая его к налоговому периоду. Как правило, такую позицию налоговиков удается опровергнуть только в суде.

Примечание

Подробнее о спорах по вопросу доначисления минимального налога вы можете узнать в разд. 8.3.3 "Минимальный налог при переходе с УСН на общий режим налогообложения в течение года".

Отметим также, что до 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.

СИТУАЦИЯ: Как определить предельный размер доходов для применения "упрощенки" при ее совмещении с ЕНВД

Допустим, что вы одновременно применяете УСН и ЕНВД. Для продолжения работы на "упрощенке" вам необходимо следить за тем, чтобы ваши доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили установленный лимит. Нужно ли при определении размера своего дохода учитывать поступления от деятельности, переведенной на "вмененку"?

Прямого ответа на этот вопрос гл. 26.2 НК РФ не содержит. Вместе с тем финансовое ведомство высказало мнение, что в целях применения УСН доходы от "вмененной" деятельности не включаются в расчет полученного дохода (Письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-11-06/2/19323, от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647) <2>.

--------------------------------

<2> К аналогичному мнению в отношении определения предельного размера доходов для применения УСН в случае ее совмещения с ЕНВД контролирующие органы и суды приходили и ранее (Письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161, от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39 (п. 1), Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2010 N А27-17222/2008, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2008 N Ф03-3946/2008). Данные разъяснения чиновников и судебные акты основаны на прежней редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Действие указанной нормы было приостановлено на период с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. В этот период предельная величина доходов для работы на УСН была установлена п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ч. 3 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). С 1 января 2013 г. лимит доходов для применения УСН снова установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ (пп. "в" п. 11 ст. 2, п. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Поскольку данные нормы аналогичны по смыслу, выводы чиновников и судей остаются актуальными.

Например, общая сумма доходов организации "Бета" по итогам I полугодия 2013 г. равна 75 млн руб., из них 50 млн руб. - доход от деятельности, переведенной на УСН, а 25 млн руб. - доход от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Организация "Бета" во II квартале 2013 г. не теряет права на применение УСН, поскольку сумма дохода от деятельности, переведенной на УСН, не превысила ограничение в 60 млн руб.