Нескольких налоговых периодов

В период работы на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вы можете получить убыток по итогам нескольких налоговых периодов.

В такой ситуации убытки нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они получены. Это прямо закреплено в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35, от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Отметим, что ранее указаний в гл. 26.2 НК РФ по этому вопросу не было. Поэтому "упрощенцы" учитывали убытки по аналогии с плательщиками налога на прибыль. Порядок переноса был таким же, как и установленный сейчас в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В заключение напомним, что документы, подтверждающие убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, вы обязаны хранить в течение всего срока переноса убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по "упрощенному" налогу на сумму убытков за несколько предыдущих налоговых периодов

Ситуация

Организация "Сигма" с 2011 г. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По итогам двух лет хозяйственной деятельности она получила убыток: за 2011 г. - в сумме 400 000 руб., за 2012 г. - в сумме 200 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 500 000 руб.

Определим сумму убытка, на которую организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г., и отразим перенос убытков за 2011 и 2012 гг. в Книге учета доходов и расходов за 2013 г.