Ограничение по сумме убытка

До 2009 г. при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщики могли уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых налоговых периодов, но не более чем на 30%.

Оставшуюся часть убытков они могли перенести на следующие налоговые периоды. Правда, не более чем на десять налоговых периодов с момента возникновения убытков. Это следовало из абз. 1, 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Вместе с тем контролирующие органы предупреждали о следующем. Если "упрощенец" не воспользовался правом учесть убыток предыдущего года (предыдущих лет) при определении налоговой базы текущего налогового периода, то на следующий год указанный убыток уже нельзя было перенести (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233).

Указанный 30%-ный лимит был отменен Законом N 155-ФЗ. При этом имелась некоторая неопределенность в вопросе о том, с какого налогового периода можно было применять данные изменения.

Дело в том, что Закон N 155-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 указанного Закона). Его нормы распространялись на правоотношения, которые возникли начиная с этого момента. Иными словами, впервые принимать к уменьшению сумму убытков без ограничений можно было при исчислении "упрощенного" налога за 2009 г. Аналогичную позицию высказали Минфин России в Письмах от 30.10.2009 N 03-11-06/2/229, от 28.04.2009 N 03-11-06/2/72, от 27.01.2009 N 03-11-11/9 и ФНС России в Письме от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@.

Хотя ранее Минфин России в Письмах от 31.12.2008 N 03-00-08/44 и от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 разъяснял, что новый порядок учета убытков налогоплательщики вправе применять уже при исчислении налоговой базы за 2008 г. Однако, как видим, впоследствии финансовое ведомство изменило свою точку зрения.

Отметим, что до 2009 г. убытки прошлых лет отражались в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой были утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - прежняя Книга учета доходов и расходов).

В начале налогового периода в разд. III указанной Книги учета доходов и расходов "упрощенцы" заносили суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

По итогам налогового периода в разд. III они определяли конкретную сумму убытка, которую можно принять в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу за текущий год (не более 30%), а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

Примечание

Подробнее о порядке отражения убытка в прежней Книге учета доходов и расходов вы можете узнать в разд. 2.3.3.4 "Заполняем раздел III" Архива налоговой отчетности.

Сумму убытка, учтенную в налоговой базе за истекший год, "упрощенцы" отражали по строке 050 разд. 2 налоговой декларации по УСН, форма которой была утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по "упрощенному" налогу до 2009 г. вы можете узнать в разд. 3.1 "Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН" Архива налоговой отчетности. В частности, в нем рассказано о том, как заполнить разд. 2 декларации. Об этом см. разд. 3.1.5.5.2.2 "Объект налогообложения - доходы минус расходы" Архива налоговой отчетности.

В течение всего срока переноса убытка "упрощенцам" нужно было по каждому году сохранять документы, подтверждающие убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база. Это требование было предусмотрено абз. 3 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по "упрощенному" налогу на сумму убытка за предыдущий налоговый период (до 2009 г.)