Уплачиваемых индивидуальными предпринимателями

С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ" ЗА СЕБЯ

(ВЗНОСЫ В ПФР И ФФОМС)

Как указывалось, индивидуальные предприниматели - "упрощенцы", которые не имеют наемных работников (далее - самозанятые "упрощенцы"), уменьшают авансовые платежи и налог только на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Эти взносы они исчисляют на свое страхование и уплачивают в фиксированном размере (фиксированные платежи) (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иные вознаграждений, являются "упрощенцы", не имеющие работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве работодателей (Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17926).

С начала 2010 г. обязанность самозанятых индивидуальных предпринимателей, в том числе "упрощенцев", уплачивать фиксированные платежи установлена ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ. Законом N 212-ФЗ регламентируется и порядок исчисления указанных взносов (ч. 1.1, 1.2 ст. 14 данного Закона). При этом самозанятые предприниматели рассчитывают их самостоятельно (ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

В 2013 г. они должны уплатить за себя следующие суммы взносов:

1) фиксированный платеж на ОПС - 32 479,2 руб.;

2) фиксированный платеж на ОМС - 3185,46 руб.

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов, уплачиваемых за собственное страхование индивидуальными предпринимателями, а также об особенностях определения размера фиксированных платежей читайте в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" и разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Таким образом, в 2013 г. самозанятые "упрощенцы" должны уплатить фиксированные платежи в общей сумме 35 664,66 руб. Именно на эту сумму они смогут уменьшить авансовый платеж (налог) за тот период, в котором фиксированные платежи будут фактически уплачены (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что предприниматели, в том числе "упрощенцы", уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ):

- единовременно за текущий календарный год в полном объеме

либо

- частями в течение года.

Окончательная уплата должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2, 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей их сумма будет уменьшать авансовые платежи (налог), исчисленные за разные отчетные (налоговые) периоды. При этом часть страховых взносов, которая не учтена из-за недостаточности суммы исчисленного налога, на следующий налоговый период не переносится (Письма Минфина России от 17.05.2013 N 03-11-11/17370, от 26.04.2013 N 03-11-11/14776, от 03.04.2013 N 03-11-11/135, от 29.03.2013 N 03-11-09/10035). Из приведенных разъяснений также можно сделать вывод, что взносы в фиксированном размере, уплаченные в текущем налоговом периоде за истекший год, авансовые платежи и налог при УСН не уменьшают.

Примечание

Подробнее о том, как индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя, читайте в разд. 8.3 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами. Перечень КБК" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Также напомним, что на самозанятых предпринимателей - "упрощенцев" не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы налога (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, они могут уменьшить авансовый платеж (налог) на всю сумму фиксированных платежей.

Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции (Письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-11/159, от 05.04.2013 N 03-11-10/17, от 24.01.2013 N 03-11-11/25, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 N ЕД-2-3/80@ (п. 2)).

При этом Минфин России указывает, что предприниматели теряют право уменьшать сумму авансового платежа (налога) на всю сумму взносов в фиксированном размере начиная с отчетного (налогового) периода, в котором производятся выплаты наемным работникам.

Таким образом, если предприниматель начал производить выплаты работникам в течение налогового периода, то ограничение не применяется только при уменьшении авансовых платежей, рассчитанных за отчетные периоды, которые окончились до начала осуществления указанных выплат. А авансовые платежи за последующие отчетные периоды и налог по итогам года можно будет уменьшить не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24966).

Примечание

В 2012 г. ограничение размера вычета 50% от суммы исчисленного налога на самозанятых предпринимателей - "упрощенцев" также не распространялось (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

До 2012 г. для всех налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", было установлено 50%-ное ограничение суммы, на которую мог быть уменьшен налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что индивидуальные предприниматели, в том числе "упрощенцы", должны уплачивать фиксированные платежи на свое страхование независимо от наличия или отсутствия у них наемных работников (ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, если у предпринимателя есть работники, он может включить платежи за свое страхование в общий состав вычета (пп. 1, абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Заметим, что на сумму фиксированных платежей уменьшаются авансовые платежи (налог) при УСН даже в случае совмещения предпринимателем ЕНВД и УСН. При этом, если предприниматель использует труд наемных работников только во "вмененной" деятельности, он может уменьшить "упрощенный" налог на фиксированный платеж без ограничений (Письмо Минфина России от 02.04.2013 N 03-11-09/10547 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@)).

До 2013 г. предприниматели-"упрощенцы", имевшие работников, также могли уменьшить авансовые платежи и налог не только на обязательные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности работников, но и на суммы рассмотренных фиксированных платежей (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Важно помнить, что взносы, уплаченные предпринимателями в связи с добровольным участием в обязательном пенсионном страховании и в обязательном страховании на случай ВНиМ, не уменьшают сумму налога и авансовых платежей. Полагаем, что такие выводы следуют из абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым эти взносы уменьшают авансовый платеж (налог) только в части, которая уплачена исходя из их фиксированного размера. В то же время взносы в связи с добровольным участием в ОПС - это разница между перечисленными взносами и их фиксированными размерами (пп. 3 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). А взносы в связи с добровольным участием в обязательном страховании на случай ВНиМ рассчитываются и уплачиваются исходя из стоимости страхового года, а не в фиксированном размере (ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Отметим, что до 2013 г. уменьшение налога и авансовых платежей на суммы взносов, уплаченных в связи с добровольным вступлением в отношения по обязательному страхованию, также не находило одобрения у контролирующих органов.