В случае добровольного страхования работников

Иногда для минимизации расходов работодатели-"упрощенцы" добровольно страхуют своих работников на случай временной нетрудоспособности (болезни или травмы) (п. 1 ст. 934 ГК РФ, п. 2 ст. 3, пп. 2 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). Суть такого страхования заключается в том, что при наступлении нетрудоспособности работника страховая организация выплачивает ему страховую сумму (страховое возмещение) - определенную договором денежную сумму (п. 1 ст. 934 ГК РФ). Следовательно, такие страховые выплаты фактически являются пособиями по временной нетрудоспособности, несмотря на то что их выплачивает страховая организация, а не сам налогоплательщик.

Однако страховое возмещение может покрыть расходы работодателя по оплате пособия сотруднику не за все первые три дня болезни, а, например, только за первый и второй. Следовательно, пособие за третий день доплачивает сам работодатель-"упрощенец", поскольку такая выплата в полном размере является его прямой обязанностью (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 3 ч. 2 ст. 4.1, ст. 7 Закона N 255-ФЗ). В этом случае именно на сумму пособия за третий день болезни работника он сможет уменьшить авансовый платеж (налог).

Описанный порядок применяется при одновременном соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- договоры добровольного личного страхования заключены работодателем в пользу работников;

- основанием для выплаты по договору (страховым случаем) является временная нетрудоспособность работника, не связанная с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями;

- застраховывается и, соответственно, оплачивается страховой организацией период нетрудоспособности работника, не превышающий первых трех дней болезни;

- у страховой организации имеется лицензия на осуществление страховой деятельности.

При соблюдении данных условий работодатель-"упрощенец", уменьшая авансовый платеж (налог), учитывает не всю сумму пособия за первые три дня болезни, а указанную сумму за вычетом выплат, произведенных страховой организацией. Дополнительно учитываться будут пособия, выплаченные незастрахованным работникам, если такие имеются у работодателя, применяющего УСН.

Однако если вы решили застраховать своих работников, то в договоре страхования рекомендуем дополнительно к рассмотренным выше условиям прописать условие о том, что страховая сумма (выплата работнику) не превышает размера пособия за первые три дня болезни, установленного Законом N 255-ФЗ. На наш взгляд, это поможет вам избежать претензий проверяющих и судебных споров.

В заключение отметим, что платежи (взносы) по таким договорам добровольного личного страхования работников "упрощенец" также сможет учесть при уменьшении авансовых платежей и налога (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Данный порядок применяется с 1 января 2013 г.