Уплаченные индивидуальными предпринимателями добровольно. Помимо обязательной уплаты взносов на ОПС и ОМС индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" могут уплачивать добровольные страховые взносы

Помимо обязательной уплаты взносов на ОПС и ОМС индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" могут уплачивать добровольные страховые взносы, если участвуют:

- в обязательном пенсионном страховании (абз. 3 п. 1 ст. 7, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Закона N 167-ФЗ);

- в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 1 - 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом рассказано в разд. 2.4 "Добровольная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование", разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ" и разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Стоит отметить, что налоговые органы не одобряли включение подобных платежей в состав вычета. Косвенное подтверждение эта позиция нашла в разъяснениях Минфина России по вопросу уменьшения авансовых платежей и налога при УСН на взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями в рамках программы государственной поддержки формирования пенсионных накоплений (пп. 4 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ, Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ). По мнению Минфина России, предприниматели не могли уменьшить налог (авансовый платеж) при УСН на сумму таких взносов, поскольку они уплачивались на основании добровольного заявления (Письмо от 18.05.2010 N 03-11-11/142).

Кроме того, сложилась достаточно обширная правоприменительная практика в отношении применения вычетов по взносам на добровольное участие в пенсионном страховании до 2010 г.

Напомним, что тогда плательщики "упрощенного" налога с объектом налогообложения "доходы" могли уменьшить исчисленный налог только на суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Причем предприниматели к вычету могли принять взносы, уплаченные за своих работников, и взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные за себя (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Контролирующие органы указывали, что взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в связи с добровольным участием в обязательном пенсионном страховании, не уменьшали авансовые платежи и налог (Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/92, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/199, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 2)).

Судебная практика по вопросу уменьшения налога (авансового платежа) при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных добровольно, также складывалась не в пользу налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ, анализируя порядок применения данной нормы, подчеркнул, что к вычету не принимаются взносы, которые уплачены в связи с добровольным участием индивидуального предпринимателя в обязательном пенсионном страховании, поскольку они уплачивались на основании добровольного заявления налогоплательщика (п. 1 Информационного письма от 18.12.2007 N 123).

Аналогичной позиции придерживались Конституционный Суд РФ и нижестоящие суды (Определение Конституционного Суда РФ от 06.03.2008 N 430-О-О, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.11.2008 N А29-2965/2008, ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7758/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06).