Книги учета доходов и расходов

Требования к заполнению разд. II Книги учета доходов и расходов изложены в разд. 3 Порядка заполнения (п. п. 3.1 - 3.21).

В разд. II заносятся данные по объектам основных средств и нематериальных активов при условии, что ваши затраты, связанные с этими объектами, признаются расходами по "упрощенному" налогу в особом порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

Примечание

О том, что следует понимать под ОС и НМА для целей УСН, вы можете узнать в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы".

Напомним, что согласно п. п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в особом порядке относятся на расходы следующие виды затрат:

- на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств;

- достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

- приобретение (создание своими силами) нематериальных активов.

Примечание

Подробнее об особенностях отнесения на расходы затрат, связанных с приобретением (изготовлением, сооружением, а также модернизацией и т.п.) ОС и приобретением (созданием) НМА, вы можете узнать в разд. 12.3 "Порядок учета расходов".

Особенности отражения в налоговом учете остаточной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН с иных режимов налогообложения установлены п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

Примечание

Подробнее об особенностях учета в переходный период приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА вы можете узнать в разд. 11.1.2 "Как "перевести" на УСН основные средства и НМА".

Следует отметить, что Порядок заполнения предусматривает учет в разд. II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Правила отражения таких расходов установлены п. п. 3.3, 3.4, 3.10, 3.12, 3.16 - 3.18 Порядка заполнения.

Примечание

О том, как отразить расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в таблице разд. II Книги учета доходов и расходов, подробно рассказано в разд. 10.4.3.2 "Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС".

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. II

II. Расчет расходов на приобретение

(сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение

(создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,

учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

за ___________________________ 20__ года

отчетный (налоговый) период

┌───────┬────────┬───────┬─────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬───────┬─────────┬───────────┬──────────────────┬──────────┬─────────┬────────┐

│ N │Наимено-│Дата │Дата │Дата │Первона-│Срок по-│Остаточ-│Коли- │Доля │Доля │ Сумма расходов, │Включено в│Оставшая-│Дата │

│ п/п │вание │оплаты │подачи │ввода в │чальная │лезного │ная сто-│чество │стоимости│стоимости │ учитываемая при │расходы за│ся часть │выбытия │

│ │объекта │объекта│докумен- │эксплуа-│стои- │исполь- │имость │кварта-│объекта │объекта │ исчислении │предыдущие│расходов,│(реали- │

│ │основных│основ- │тов на │тацию │мость │зования │объекта │лов │основных │основных │ налоговой базы │налоговые │подлежа- │зации) │

│ │средств │ных │государ- │(приня- │объекта │объекта │основных│эксплу-│средств │средств или│ (руб.), в т.ч. │периоды │щая спи- │объекта │

│ │или не- │средств│ственную │тия к │основных│основных│средств │атации │или нема-│нематери- ├──────────┬───────┤применения│санию в │основных│

│ │матери- │или не-│регистра-│бухгал- │средств │средств │или не- │объекта│териаль- │альных │за каждый │за на- │упрощенной│последую-│средств │

│ │альных │матери-│цию │терскому│или не- │или не- │матери- │основ- │ных акти-│активов, │ квартал │логовый│системы │щих нало-│или не- │

│ │активов │альных │объектов │учету) │матери- │матери- │альных │ных │вов, при-│принимаемая│налогового│период │налогооб- │говых пе-│матери- │

│ │ │активов│основных │объекта │альных │альных │активов │средств│нимаемая │в расходы │ периода │(гр. 12│ложения │риодах │альных │

│ │ │ │средств │основных│активов │активов │(руб.) │или не-│в расходы│за каждый │(гр. 6 или│x гр. │(руб.) │(руб.) │активов │

│ │ │ │ │средств │(руб.) │(коли- │ │матери-│за нало- │квартал на-│ гр. 8 x │9) │(гр. 13 │(гр. 8 - │ │

│ │ │ │ │или не- │ │чество │ │альных │говый пе-│логового │ гр. 11 / │ │Расчета за│гр. 13 - │ │

│ │ │ │ │матери- │ │лет) │ │активов│риод (%) │периода (%)│ 100) │ │предыдущие│гр. 14) │ │

│ │ │ │ │альных │ │ │ │в нало-│ │(гр. 10 / │ │ │налоговые │ │ │

│ │ │ │ │активов │ │ │ │говом │ │гр. 9) │ │ │периоды) │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │периоде│ │ │ │ │ │ │ │

├───────┼────────┼───────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼─────────┼───────────┼──────────┼───────┼──────────┼─────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ 15 │ 16 │

├───────┼────────┼───────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼─────────┼───────────┼──────────┼───────┼──────────┼─────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────┼────────┼───────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼─────────┼───────────┼──────────┼───────┼──────────┼─────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────┼────────┼───────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼─────────┼───────────┼──────────┼───────┼──────────┼─────────┼────────┤

│Всего │ X │ X │ X │ X │ │ X │ │ X │ X │ X │ │ │ │ │ X │

│за от- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│четный │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(нало- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│говый) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│период │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────┴────────┴───────┴─────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴───────┴─────────┴───────────┴──────────┴───────┴──────────┴─────────┴────────┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Укажем, на что прежде всего следует обратить внимание при заполнении разд. II.

1. В названии разд. II Книги учета доходов и расходов вы указываете период, за который составлена соответствующая расчетная таблица: I квартал, полугодие, 9 месяцев или год (п. 3.2 Порядка заполнения).

Таким образом, в каждом квартале вы должны заполнить новый разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом в каждой новой таблице вы будете рассчитывать расходы к списанию и указывать прочие данные заново - исходя из показателей в целом за соответствующий отчетный (налоговый) период.

2. Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС и НМА в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения).

3. Обязательным условием учета затрат в разд. II является использование соответствующего объекта НМА или ОС в вашей предпринимательской деятельности. Такое правило закреплено в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 2 п. 3.3 Порядка заполнения.

Также в разд. II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. Дело в том, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уже уплаченных сумм.

4. В зависимости от того, когда понесены расходы - до перехода на УСН или в период применения УСН, - вы заполняете разное количество граф таблицы разд. II:

1) если ваши расходы по объекту ОС или НМА понесены до перехода на УСН, то вы не заполняете графу 6 таблицы по такому объекту.

Прямого указания об этом в п. 3.10 Порядка заполнения нет. Но предусмотрено, что в графе 6 отражается первоначальная стоимость ОС или НМА, которые приобретены (сооружены, изготовлены, созданы самим налогоплательщиком) в период применения УСН, а также увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости таких ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения;

2) если же расходы, связанные с объектом ОС или НМА, понесены уже в период применения УСН, то вы не заполняете графы 7, 14 и 15 таблицы (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения).

Заметим, что графа 8 таблицы разд. II заполняется только в случае, если вы до перехода на УСН понесли расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) ОС или НМА, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение таких ОС. Это косвенно следует из п. 3.12 Порядка заполнения. Поэтому если вы отражаете расходы по объекту ОС, который был приобретен (сооружен, изготовлен) уже в период применения УСН, заполнять графу 8 вам тоже не нужно.

5. По итоговой строке раздела заполняются только графы 6, 8 и 12 - 15. В данной строке вы отражаете суммы значений, приведенных по указанным графам разд. II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения).