Полученной от покупателя

На основании договора посредник может участвовать в расчетах с покупателями товаров (работ, услуг). При этом поверенные, комиссионеры и агенты вправе удержать свое вознаграждение из полученных сумм (ст. ст. 410, 997, 1006, 1011 ГК РФ).

Напомним, что при определении базы по УСН посредник учитывает доходы в виде вознаграждения за свои услуги (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При расчете денежными средствами такие доходы он отражает в налоговом учете на дату фактического поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим на дату получения от покупателя денежных средств посредник, который имеет право удержать вознаграждение, должен определить его сумму и отразить в налоговом учете в составе доходов.

Отчет посредника на дату получения оплаты от покупателя может быть и не утвержден. В таком случае, по мнению Минфина России, налогоплательщик учитывает доход в виде аванса за посреднические услуги на дату получения оплаты от покупателя в соответствии со ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письмо от 21.11.2012 N 03-11-06/2/140).

Примечание

Подробнее налоговый учет посредника, который применяет УСН и участвует в расчетах по договору, рассмотрен в примере заполнения Книги учета доходов и расходов по УСН, а также бухгалтерского учета посредника (агента), который участвует в расчетах.

ДОХОДЫ ПОСРЕДНИКА

(ПОВЕРЕННОГО, КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА, ЭКСПЕДИТОРА)

НА УСН ПРИ ОДНОВРЕМЕННОМ ПОЛУЧЕНИИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

И ВОЗМЕЩЕНИИ РАСХОДОВ

Как было указано в разд. 16.1, посредник имеет право на свое вознаграждение, а также в зависимости от условий договора - на возмещение расходов, которые он понес в связи с исполнением своих обязательств (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ).

Если эти платежи доверителя поступают посреднику на расчетный счет или в кассу одновременно, то необходимо помнить о следующем. В составе доходов посредник-"упрощенец" учитывает только сумму своего вознаграждения. Остальные денежные средства в налоговом учете он не отражает. Основание - п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-11-06/2/195).

Суммы вознаграждения посредник учитывает на дату их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В том числе и тогда, когда они поступили авансом, т.е. до утверждения доверителем отчета посредника о выполненном поручении.

Примечание

Подробнее о налоговом учете доходов посредника, который применяет УСН, см. разд. 16.1 "Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего УСН".

КАК ОПРЕДЕЛЯЮТ ДОХОДЫ СУБАГЕНТЫ,