2015-03-20
348
1. В налоговом учете агент отразит в доходах от реализации 40 000 руб. (25 000 руб. (250 000 руб. x 10%) + 15 000 руб. (30 000 руб. / 2)).
2. Принципалу агент перечислит 210 000 руб. (250 000 руб. - 25 000 руб. (агентское вознаграждение) - 15 000 руб. (причитающаяся агенту часть дополнительной выгоды)).
Примечание
О порядке налогового учета доходов посредника см. пример заполнения Книги учета доходов и расходов по УСН, а также бухгалтерского учета посредника (агента), который участвует в расчетах.
СИТУАЦИЯ: В какой сумме посредник (поверенный, агент, комиссионер, экспедитор) должен отразить доход, если не известен размер его вознаграждения на момент поступления денежных средств от доверителя (принципала, комитента, клиента)
Напомним, что вознаграждение посредника является его налогооблагаемым доходом, а средства, поступившие к нему в связи с исполнением поручения или в возмещение понесенных затрат, налоговую базу не увеличивают.
На практике возможна ситуация, когда посредник-"упрощенец" обязуется приобрести для заказчика товары (работы, услуги) по цене, указанной в договоре, или дешевле. Вознаграждением посредника является экономия, полученная при заключении сделки. Деньги на оплату покупки заказчик перечисляет посреднику сразу после заключения договора с ним. Сумма, оставшаяся после расчетов с поставщиком товаров (работ, услуг), будет являться вознаграждением посредника.
При поступлении денежных средств к посреднику точный размер его вознаграждения определить невозможно. Возникает вопрос: в какой момент и в каком размере он должен отразить доход?
По мнению Минфина России, в подобной ситуации вся полученная от доверителя сумма должна признаваться доходом посредника при поступлении на его расчетный счет (Письмо от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41). Финансовое ведомство обосновывает свою позицию тем, что на момент поступления денежных средств посредник не знает, какая их часть составит его вознаграждение, а какая - доходом не является (пп. 9 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Поэтому всю полученную от доверителя сумму посредник должен отразить как свой доход на момент ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание!
В Письме от 15.04.2013 N 03-11-06/2/12500 Минфин России указал, что на дату получения денежных средств от принципала агент учитывает в доходах именно агентское вознаграждение. Вместе с тем в данном Письме финансовое ведомство не дало прямого ответа на вопрос налогоплательщика о том, в каком размере следует признавать доход в ситуации, когда величину вознаграждения на момент получения средств от принципала определить невозможно. В связи с этим нельзя однозначно говорить об изменении позиции чиновников по рассматриваемому вопросу.
Соответственно, со всей суммы, поступившей от доверителя, посредник должен уплатить налог. Указанный доход будет учитываться и при расчете лимита доходов для применения УСН, который установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ, что может привести к утрате права на использование данного спецрежима.
Примечание
До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.
С учетом этих обстоятельств целесообразно избегать ситуаций, при которых доверитель перечисляет посреднику денежные средства на исполнение поручения раньше того момента, когда сумму его вознаграждения можно будет точно определить. Это лучше сделать после того, как он заключит с поставщиком договор, где будет отражена стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для доверителя.
Можно также рекомендовать указывать в агентском договоре или договоре комиссии хотя бы небольшое вознаграждение. При этом следует отдельно прописать условие о том, что дополнительная выгода (экономия), полученная при исполнении поручения, достанется посреднику (ст. ст. 992, 1011 ГК РФ). Полагаем, что это поможет снизить вероятность возникновения претензий к вам со стороны контролирующих органов.
И все же, что делать, если доверитель перечислил денежные средства, а затраты посредника еще не известны и он вынужден был всю поступившую сумму признать своим доходом?
По нашему мнению, после того как издержки посредника и его вознаграждение будут определены точно, он сможет в графе 4 разд. I Книги учета доходов и расходов отразить операцию уменьшения доходов (сторно).
Возможность сторнирования расходов в Книге учета доходов и расходов Минфин России признает (см., например, Письмо от 29.01.2010 N 03-11-06/2/11). Полагаем, что сторнировать можно не только расходы, но и доходы.
ПРИМЕР
