К выручке организации

"Упрощенцы" могут установить такие правила расчета заработной платы, при которых величина вознаграждения сотрудника зависит от выручки (прибыли) самого работодателя (организации или индивидуального предпринимателя). Соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Как правило, данный порядок применяется в отношении сотрудников, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) или занимаются их продвижением на рынке, поиском и привлечением покупателей. Это, в частности, позволяет мотивировать работников к повышению объема продаж.

Заработная плата в этом случае рассчитывается как процент от полученной выручки:

ЗПпроц = ПРОЦ x В,

где ПРОЦ - величина процента, установленного для каждого сотрудника (должности);

В - выручка от реализации, которую организация получила вследствие работы сотрудника (определенной группы сотрудников).

Обратите внимание!

Месячная зарплата работника, который полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда или свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ) (ст. 133 ТК РФ).

Отметим, что вознаграждение в виде процентного отношения к выручке может совмещаться и с иными системами оплаты труда. Например, в трудовом договоре вы вправе установить должностной оклад, выплачиваемый независимо от выручки организации, а также процент от выручки, который сотрудник будет получать в дополнение к фиксированной ежемесячной заработной плате.

Примечание

Подробнее о порядке учета для целей УСН заработной платы, которая начисляется сотруднику исходя из должностного оклада (тарифной ставки), вы можете узнать в разд. 20.1.3 "Расходы на выплату заработной платы сотруднику по должностному окладу (тарифной ставке)".

Таким образом, вознаграждение работнику, рассчитанное как процент от выручки, вы можете учесть в расходах при УСН, если данный порядок оплаты труда предусмотрен трудовым договором (п. 1 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Например, организация "Альфа" занимается розничной продажей декоративной косметики. В магазине, принадлежащем организации, работают продавец-консультант И.И. Иванова и старший продавец В.В. Сидорова.

Согласно трудовым договорам заработная плата И.И. Ивановой составляет 6% от выручки магазина в соответствующем месяце, а заработная плата В.В. Сидоровой - 8%.

Выручка магазина в сентябре составила 750 000 руб. Заработная плата И.И. Ивановой была начислена в размере 45 000 руб. (750 000 руб. x 6%), а В.В. Сидоровой - в размере 60 000 руб. (750 000 руб. x 8%). Общую сумму начисленных им выплат (105 000 руб.) организация "Альфа" учтет в составе расходов на оплату труда в налогооблагаемой базе при УСН.

Напомним, что все "упрощенцы" являются налоговыми агентами по НДФЛ при выплате дохода своим работникам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому по итогам месяца с сумм начисленного сотруднику вознаграждения вы исчислите и удержите НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как в налоговом учете отражается удержание из заработной платы работника сумм НДФЛ и алиментов".

Отметим, что на сумму начисленной работнику заработной платы вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Суммы уплаченных взносов вы вправе включить в расходы по "упрощенному" налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52).

Примечание

О тарифах страховых взносов вы можете узнать в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование, а также в гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.