Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

		Дебет		Кредит
Сальдо
Операция

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Данная запись может быть разложена на две простые, которые будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы»

При сложной записи операции общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на проти­воположной стороне корреспондирующего с ними счета.

Применение сложных записей уменьшает их число и тем самым сокращает трудоемкость учетной работы. Однако не все сложные записи допустимы. Запись, при которой дебетуется и кредитуется одновременно по нескольку счетов, не позволяет видеть связь меж­ду ними, а также сумму, на которую они корреспондируют. Это скрывает (вуалирует) экономическую сущность отражаемых явле­ний и затрудняет контроль за хозяйственной деятельностью.

Двойная запись имеет большое контрольное значение. Так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счете, то итог записей по дебету (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту (кредитовый оборот) всех счетов. Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.

Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяй­ственных операций, их целесообразность и необходимость. Двойная запись дает возможность осуществлять по корреспонденции счетов взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимаю­щих ценности или выполненные работы, так как показывает, откуда поступили средства и куда они направляются.

Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии хозяйственные операции в их календарной последовательности. Та­кая запись называется хронологической. Ее ведут в специальных ве­домостях — регистрационных журналах. При этом группировка по однородным объектам учета не производится.

Подобная группировка осуществляется на бухгалтерских счетах способом двойной записи путем систематизации экономически од-

Бухгалтерский учет

нородных сумм. Поэтому группировка операций на бухгалтерских счетах называется систематической записью. Примером ее может служить приведенное выше отражение хозяйственных операций на счетах «Касса», «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Если систематическая запись позволяет получать из счетов бух­галтерского учета необходимые сведения об учитываемых объектах, то хронологическая запись служит контролю за полнотой регистри­руемых операций, за правильностью систематической записи. При хронологической регистрации записям присваиваются порядковые номера. Путем подсчета сумм всех зарегистрированных записей на­ходят общую сумму всех отраженных за месяц операций. Эту сумму сопоставляют с итогом оборотов по дебету и кредиту всех счетов; они должны быть равны. Если такого равенства нет, это свидетель­ствует об ошибке в учетных записях (например, какая-либо опера­ция была зарегистрирована в хронологическом порядке, но не отра­жена на бухгалтерских счетах, или наоборот, на счетах была отраже­на неправильная сумма).

Хронологическая запись хозяйственных операций часто пред­шествует их систематической записи на бухгалтерских счетах, т.е. в данном случае они производятся раздельно в хронологическом по­рядке в регистрационном журнале, а затем систематизированно по соответствующим счетам.

В последнее время в условиях совершенствования и упрощения бухгалтерского учета широко распространено объединение хроно­логической и систематической записей. Особенно оно рациональ­но, когда в учете применяют современную вычислительную техни­ку. При этом значительно сокращаются учетные записи, уменьша­ется возможность и вероятность ошибок.

Одним из путей совершенствования учетной работы является составление бухгалтерских записей на группу однородных опера­ций. Для этого однородные хозяйственные операции подбираются, группируются за определенный период (неделю, декаду, месяц), по ним подсчитывается общий итог и делается одна общая запись. Так уменьшается количество записей по счетам.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Для проверки правильности бухгалтерского учета, а также для руководства хозяйст­венной деятельностью необходимо иметь обобщенные данные. На счетах такие сведения имеются только по отдельным объектам учета: видам средств, их источникам и хозяйственным процессам. Для по-

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

лучения общей характеристики хозяйственной деятельности пред­приятия, общего обзора состояния и движения хозяйственных средств необходимо свести показатели обо всех учетных объектах.

Выбор того или иного способа обобщения зависит от применяе­мой техники учетной регистрации. Одним из наиболее распростра­ненных способов проверки и обобщения учетных данных, получения показателей в сгруппированном виде являются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.

Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами. Ознакомимся сначала с формой, порядком составления и назначением оборотной ведомости по синтетическим счетам (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование счетов	Сальдо на 1 марта	Обороты за март	Сальдо на 1 апреля
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
А

Как видно из таблицы, в первую графу записывают наименова­ния всех синтетических счетов, которые ведутся на предприятии. Далее располагаются три пары колонок: первая — для остатков по счетам по дебету и кредиту на начало периода; вторая — для записи дебетовых и кредитовых оборотов счетов за период; третья — для остатков по счетам на конец периода (начало следующего отчетного периода). Все эти данные берутся непосредственно из синтетиче­ских счетов.

В оборотной ведомости три пары колонок, отражающих суммы по счетам, должны иметь равные итоги по дебету и кредиту (если та­кого равенства нет, то допущена ошибка в записях и подсчетах сумм по счетам). Равенство итогов остатков на начало месяца обусловле­но тем, что они отражают общие суммы средств предприятия и их источников, которые должны быть всегда одинаковы, что вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса на начало месяца. На этом же основано равенство итогов конечных остатков (на начало

Бухгалтерский учет

следующего месяца). Равенство оборотов за месяц по дебету и кре­диту счетов (второй пары колонок) обусловлено тем, что операции отражаются на счетах способом двойной записи в одной и той же сумме по дебету и кредиту соответствующих синтетических счетов.

Если в дебете счета указана одна сумма, а в кредите корреспон­дирующего с ним счета — другая, это нарушает принцип двойной записи и сигнализирует об ошибках.

Для контроля необходимо также итоги оборотов данной ведомо­сти сверить с итогами записей в регистрационном журнале. Эти суммы между собой должны быть равны, если все бухгалтерские за­писи за месяц по синтетическим счетам записаны и обобщены в оборотной ведомости верно.

Следует отметить, что с помощью оборотной ведомости выявля­ются не все ошибки, допущенные в учетных записях. Например, сумма в регистрационном журнале была записана правильно, но вместо дебета и кредита одного счета внесена в дебет и кредит дру­гого, не предусмотренного корреспонденцией счетов. В этом случае ошибка с помощью оборотной ведомости не будет выявлена, так как равенство итогов по дебету и кредиту сохранится.

Если запись операции по какому-либо документу пропущена или отражена неверно и в дебете, и в кредите счетов, то эти ошибки также не нарушают равенства итогов по дебету и кредиту всех сче­тов. Чтобы выявить такие ошибки, нужно сравнить итог оборотов с итоговой суммой регистрации всех проводок за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам, повторим, содержит данные о начальных и конечных остатках средств, что позволяет видеть их изменение за месяц по всем счетам. Суммы оборотов дебета и кредита по этим счетам дают возможность со­поставлять фактические данные с соответствующими плановыми показателями.

В то же время не на всех предприятиях обобщенные показатели получают с помощью составления оборотной ведомости.

По данным аналитических счетов также составляются оборот­ные ведомости. Формы их различны и зависят от того, ведется учет по аналитическим счетам в денежном и натуральных измерителях или только в денежном. Товарно-материальные ценности учитыва­ются как в натуральном, так и в денежном выражении, поэтому и в оборотных ведомостях необходимо иметь колонки для отражения количества и суммы (табл. 1.5).

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Таблица 1.5

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета материалов за март

Большинство же аналитических счетов, на которых показыва­ются источники средств, разного рода расчеты, ведется исключи­тельно в денежном выражении. Поэтому в оборотных ведомостях предусматриваются колонки только для стоимостных показателей (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март

Наименование поставщиков	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущейся внутри одного синтети­ческого счета или субсчета. В этих ведомостях приводятся также наименования аналитических счетов, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. По активным анали­тическим счетам в оборотной ведомости показатели сальдо на на­чало и конец отчетного периода приводятся только по одной ко­лонке — в дебете (в отличие от оборотной ведомости по синтетиче­ским счетам), так как на активных счетах кредитового сальдо не бывает. По пассивным же аналитическим счетам сальдо показыва­ется в колонке кредита.

Бухгалтерский учет

Контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что она позволяет выявить несоответствие данных аналитического и синтетического учета, т.е. те ошибки, в результате которых нарушаются указанные выше равенства.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по ана­литическим счетам, как правило, не совпадают. В синтетическом учете при двойной записи один счет дебетуется, а другой — кредиту­ется. Если аналитический учет ведется по первому счету (который в данный момент дебетуется), то на аналитическом счете будет сдела­на запись только по дебету. По кредиту же запись будет сделана только тогда, когда кредитуется этот же синтетический счет. Следо­вательно, в оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги оборотов дебета и кредита совпадать не могут, но это не нарушает принципа двойной записи. Только по совокупности всех синтетиче­ских счетов такое равенство должно соблюдаться.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам содержатся данные, по которым можно судить об обеспеченности хозяйства разными видами материальных ценностей, об их движении, о со­стоянии расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами. Итого­вые данные, содержащиеся в аналитической оборотной ведомости, уточняют соответствующие показатели оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Иногда вместо оборотных ведомостей по аналитическим счетам составляются сальдовые ведомости (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья я материалов

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Сальдовыми они называются потому, что в них по каждому ана­литическому счету указываются только остатки (сальдо) на начало каждого периода, а данные об оборотах отсутствуют.

Сальдовые ведомости являются основой широко применяемого на предприятиях промышленности, строительства, торговли саль­дового метода учета материалов (товаров). Использование его осо­бенно рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральный учет материалов, готовой продукции, товаров на скла­де, т.е. складской учет.

Сальдовые ведомости открываются в начале года и ведутся, как правило, в течение его. В них показывается состояние материаль­ных ценностей на конец каждого отчетного и на начало следующего месяца. Соответственно по этим данным можно видеть динамику развития запасов в течение года.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме (табл. 1.3). Шахматная обо­ротная ведомость отражает не только обороты по счетам, но и их корреспонденцию, взаимосвязь, т.е. позволяет установить, откуда получены ценности или куда они направлены, за счет чего увеличи­ваются и уменьшаются отдельные источники средств.

В шахматной оборотной ведомости обороты на счетах группиру­ются по корреспондирующим счетам. Однократная запись, сделан­ная в каждой клетке (графо-строке) пересечения строки очередной колонкой, отражает определенную корреспонденцию счетов. Каж­дая сумма шахматной оборотной ведомости одновременно характе­ризует собой и дебетуемый, и кредитуемый счет. В нее вносятся итоги оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией (на­пример, несколько раз было отражено поступление сырья и мате­риалов от поставщиков), в соответствующую клетку шахматной оборотной ведомости записывается итог этих сумм.

После записи в ведомость дебетовых оборотов по всем счетам (в корреспонденции с кредитуемыми счетами) подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов. При этом обороты по кредиту оказываются автоматически вписанными в со­ответствующие кредитовые колонки, так как при записи сумм по дебету счетов они одновременно попадают и в кредит корреспонди­рующих с ними счетов.

Основное назначение шахматной оборотной ведомости заклю­чается в проверке правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным опера-

Бухгалтерский учет

циям и выявлении сумм с неправильной корреспонденцией. Тем самым посредством проверки корреспонденции счетов выясняется содержание совершаемых операций. Например, можно установить не только общую сумму перечисленных с расчетного счета средств, но и пути их использования. Корреспонденция кредита счета «Рас­четные счета» с дебетом счета «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» показывает уплату поставщикам за полученные материалы, а с дебетом счета «Касса» — получение наличных денег в кассу для выплаты заработной платы. Корреспонденция же с дебетом счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в данном случае была бы неправильной, так как заработная плата с расчетного счета не вы­плачивается, а выдается из кассы предприятия.

Бывают ошибочные записи, которые невозможно выявить с по­мощью шахматной оборотной ведомости. Так, если сумма записана с неправильной корреспонденцией счетов (для данной хозяйствен­ной операции), но такая корреспонденция в принципе допустима, то выявить ее невозможно.

На практике шахматная оборотная ведомость применяется ред­ко, в основном на малых предприятиях, где используют ограничен­ное число синтетических счетов. Однако принцип шахматной запи­си, заключающийся в однократном отражении хозяйственных опе­раций, при соблюдении способа двойной записи имеет большое значение. Он положен в основу применения отдельных технических приемов учета, методов обобщения записей, характерных для пере­довых форм учета. Однократность записей исключает их дублирова­ние и существенно сокращает трудоемкость учетных работ. Прин­цип шахматной записи позволяет лучше понять сущность бухгал­терских записей при соответствующих формах бухгалтерского учета. Например, большинство регистров журнально-ордерной формы учета имеют шахматную форму графления.

Классификация бухгалтерских счетов. Для правильного поль­зования бухгалтерскими счетами нужно знать, какие данные мо­гут быть получены при помощи того или иного счета и какие объ­екты должны на нем учитываться. Для этого применяется научно обоснованная классификация счетов, которая строится по двум признакам: 1) по экономическому содержанию и 2) по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию пока­зывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретно объект отра-

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

жается на нем, и позволяет установить, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и как они строятся, т.е. каково содержание их дебета и кредита, ха­рактер сальдо.

Обе классификации тесно взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Теоретическое значение классификации счетов заключается в том, что она систематизирует по единым признакам большое мно­гообразие различных счетов, применяемых на разных предприятиях и в отраслях, позволяет совершенствовать бухгалтерский учет как науку, что оказывает непосредственное влияние на практику орга­низации бухгалтерского учета. Классификация помогает работни­кам учета лучше понять назначение отдельных счетов и возможно­сти их использования для контроля и оперативного руководства деятельностью предприятия.

Классификация счетов по экономическому содержанию. В основе этой классификации лежит экономическая сущность учитываемых объектов — хозяйственных средств и процессов. В ней счета бухгал­терского учета делятся на две группы: счета видов хозяйственных средств и процессов (активная часть баланса); счета,, источников средств (пассивная часть баланса).

Счета видов хозяйственных средств и процессов подразделяются на счета внеоборотных и оборотных активов организации. С помо­щью счетов внеоборотных активов контролируется наличие и дви­жение основных средств, нематериальных активов, их амортизация и долгосрочные инвестиции предприятия. С помощью счетов обо­ротных активов контролируется наличие и движение производст­венных запасов, затрат, денежных средств и дебиторской задолжен­ности.

' Счета источников средств в зависимости от характера отражае­мых на них объектов делятся на две подгруппы: счета источников собственных средств и счета источников заемных (привлеченных) средств.

К первым относятся счета, на которых учитываются капитал ор­ганизации, финансирование и целевые поступления, а также фи­нансовые результаты.

В состав вторых входят счета расчетов по кредитам и займам, кредиторской задолженности, а также обязательств по распределе-

Бухгалтерский учет

шло. Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов открываются отдельные счета по формам получения и их целевому использованию. Кредиторская задолженность учитывается по ее ви­дам и формам расчетов. Основным видом здесь является задолжен­ность поставщикам за поступившие от них материальные ценности, которая показывается на счете «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками».

Обязательства по распределению учитываются на счетах: расче­тов с персоналом по оплате труда; обязательств перед бюджетом по налогам и сборам; обязательств перед органами социального стра­хования и обеспечения.

Классификация счетов по назначению и структуре. По назначе­нию и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на две ос­новные группы: 1) счета для учета хозяйственных средств и 2) счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета, на которых учитываются хозяйственные средства, пред­назначены для наблюдения за наличием и движением средств и их источников. Эти счета, в свою очередь, делятся на более детальные группы.

Счета, в которых отражаются хозяйственные процессы, предна­значены для контроля и управления этими процессами. По данным этих счетов получают количественные и качественные показатели, характеризующие соответствующий процесс, контролируют выпол­нение плановых заданий. Они играют различную роль при отраже­нии хозяйственных процессов. Одни из этих счетов применяются для собирания и распределения соответствующих расходов, другие — для подсчета затрат и определения себестоимости, третьи — для выявле­ния финансовых результатов.

В то же время по назначению и структуре бухгалтерские счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, результатные и забалансовые.

Для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования применяются основные счета. Это на­звание они получили потому, что учитываемые на них объекты яв­ляются основой хозяйственной деятельности, так как без средств и их источников не может происходить ни один хозяйственный про­цесс. Это самая многочисленная группа в системе бухгалтерских счетов. Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлени­ем, выбытием и остатками материальных ценностей и денежных средств. На них отражаются основные средства, товарно-матери­альные ценности, денежные средства в кассе, на расчетном счете и др. По структуре инвентарные счета активные. В их дебете отражает­ся Поступление средств на предприятие (увеличение), в кредите — расход (уменьшение). Остаток на этих счетах может быть только де­бетовый, он показывает наличие средств у данного предприятия. По инвентарным счетам, на которых отражаются материальные ценности, аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Фондовые счета применяются для учета образования и исполь­зования капитала предприятия, т.е. собственных источников. На фондовых счетах отражается движение уставного, резервного и до­бавочного капитала, фондов специального назначения и др. По структуре все фондовые счета пассивные. По кредиту отражается их увеличение в результате поступления средств на предприятие или их создания внутри предприятия, по дебету — уменьшение фондов в результате их использования или выбытия средств. Кредитовое сальдо этих счетов показывает наличие собственного капитала на предприятии.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Характер расчетов обусловливает строе­ние этих счетов и получение с их помощью разных показателей. Расчетные счета подразделяются на активные, пассивные и актив­но-пассивные.

На активных расчетных счетах отражается дебиторская задол­женность, т.е. задолженность подотчетных лиц, покупателей, заказ­чиков и прочих дебиторов. Структура этих счетов такая же, как и инвентарных. По дебету их записывают сальдо и последующее уве­личение дебиторской задолженности, по кредиту — ее уменьшение, т.е. возврат долга.

На расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задол­женность, т.е. задолженность предприятия по кредитам и займам, рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной за­работной плате и др. Структура их аналогична структуре фондовых счетов: в кредите отражается возникновение и дальнейшее увеличе­ние кредиторской задолженности, в дебете — ее уменьшение. Саль­до расчетных пассивных счетов только кредитовое.

Бухгалтерский учет

Расчетные активно-пассивные счета применяются для одновре­менного отражения и дебиторской, и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются такие взаимоотношения предприятия с другими предприятиями, характер расчетов по которым может ме­няться: то предприятие является должником (кредиторская задол­женность), то другие предприятия являются его должниками (деби­торская задолженность). Поэтому характер записей по дебету и кре­диту таких счетов неодинаков. Записи по дебету могут означать увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолжен­ности, а записи по кредиту — уменьшение дебиторской или увели­чение кредиторской задолженности. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть и дебетовым, и кредитовым. К расчетным актив­но-пассивным счетам относятся счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Регулирующие счета предназначены для регулирования или уточ­нения оценки хозяйственных средств или источников их образова­ния, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета увеличи­вают (дополняют) или уменьшают оценку тех основных счетов, в раз­витие которых они ведутся.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополни­тельные.

Регулирующие контрарные счета уточняют (регулируют) оценку какого-либо вида средств или их источников. Для этого кроме ос­новного счета в текущем учете ведется еще один, связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учи­тываемого объекта сумма регулирующего счета складывается с сум­мой основного или вычитается из нее.

Регулирующие контрарные счета ведутся потому, что в теку­щем учете объекты необходимо отражать в переменной оценке, от которой фактическая себестоимость учитываемых средств может отклоняться. Так, основные средства с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно, на отдельном счете отражается сумма их амортизации (износа) на данный момент. Сопоставив первона­чальную стоимость с суммой износа, т.е. вычтя износ, получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств. Обособ­ленно учитывается и амортизация нематериальных активов.

Дополнительные регулирующие счета применяются для увеличе­ния суммы материальных средств или источников их образования.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

В качестве дополнительного регулирующего счета можно назвать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», с по­мощью которого учетная стоимость материалов в балансе организа­ции доводится до фактической себестоимости.

Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия с целью их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Эти счета, в свою очередь, делятся на соби­рательно- и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета служат для сбора тех расходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, т.е. косвенные расходы. В дебет этих счетов записываются расходы, подлежащие распределению, с кредита все эти расходы списывают­ся по назначению на счета, с помощью которых калькулируется се­бестоимость продукции. Подобное списание производится ежеме­сячно, поэтому такие счета на конец месяца сальдо не имеют и в ба­лансе не отражаются. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы по обслуживанию производства и управле­нию им, отражаемые на счетах: 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет в развитие этих синтетических счетов ве­дется по статьям расходов в соответствии с установленной номенк­латурой. Учет затрат на собирательно-распределительных счетах по­зволяет осуществлять контроль за соответствием фактических рас­ходов утвержденной смете.

Бюджетно-распределительные счета используются для разгра­ничения расходов и доходов предприятия между бюджетами смеж­ных периодов. Таким образом расходы и доходы включаются в ре­зультаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произведены. К бюджетно-распределительным относятся активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета: 94 «До­ходы будущих периодов» и 96 «Резерв предстоящих расходов (плате­жей)». На дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все соответствующие затраты, затем они распределяются в течение нескольких месяцев или даже лет на затраты производства. Напри­мер, предприятие оплатило затраты на разработку проекта конст­рукции нового изделия в сумме 150 000 руб. Оплата произведена в полной сумме в данном отчетном периоде, а выпускаться это изде-

Бухгалтерский учет

лие будет в следующих периодах. Эти затраты в себестоимость вы­пускаемых изделий будут включаться постепенно, по мере их выпуска.

На этом же счете собираются расходы на выписку газет и журна­лов на будущий год и проч.

Калькуляционные счета используются для учета всех затрат, свя­занных с производством продукции, выполнением строительных работ, переработкой изделий, оказанием услуг, заготовкой материа­лов, топлива и т.д., с целью исчисления себестоимости продукции, материалов, выполненных работ. К ним относятся счета: 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету калькуляцион­ных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполненные работы и т.д.; по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продук­ции, законченных работ и услуг. Сальдо этих счетов может быть только дебетовым, показывающим сумму затрат, относящихся к не­завершенному производству, незаконченным работам и услугам.

Результатные счета используются для определения итогов хо­зяйственной деятельности. Эти счета в теории бухгалтерского учета иногда называют сопоставляющими, так как результат хозяйствен­ной деятельности выявляется путем сопоставления двух оценок объ­ектов учета. Например, для выявления результата от реализации про­дукции или товаров сравнивают полную себестоимость реализован­ной продукции с ее стоимостью по отпускным (продажным) ценам.

Для определения окончательного финансового итога всей хо­зяйственной деятельности сравнивают общие суммы полученных предприятием доходов и произведенных расходов, понесенных по­терь.

Результатные счета делятся на операционно-результатные и фи­нансово-результатные. Операционно-результатным является счет 90 «Продажи». На дебете этого счета отражается фактическая себе­стоимость реализованной продукции, а на кредите — ее стоимость по продажным ценам. Превышение кредита над дебетом показыва­ет прибыль, в противоположном случае — убыток. Остатка на этом счете в конце месяца не бывает, так как полученная разница со сче­та 90 «Продажи» ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль — в кредит, убыток — в дебет. Таким образом, счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

К финансово-результатному счету можно отнести счет 99 «При­были и убытки». По дебету этого счета отражаются потери и убытки,

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

а по кредиту — прибыли предприятия. Превышение всех доходов и прибылей над всеми расходами и потерями показывает кредитовое сальдо (чистую прибыль), в противоположном случае — дебетовое сальдо — убыток. Счет 99 «Прибыли и убытки» — активно-пассив­ный, но сальдо его всегда одностороннее — кредитовое или дебето­вое. Кредитовое сальдо этого счета показывается в пассиве, а дебето­вое — в активе баланса.

На предприятиях могут быть средства, которые находятся у него на ответственном хранении или во временном пользовании. Их нельзя учитывать вместе со средствами, принадлежащими предпри­ятию. Для этого используется особая группа счетов, которые назы­ваются забалансовыми. При составлении баланса все эти ценности указываются за итогом баланса, отсюда и такое название.

Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью в дебет одного и кредит другого счета, а одно­сторонней записью только в дебет или кредит соответствующего за­балансового счета. Тем самым в этом случае нет записи в коррес­понденции с другим счетом. Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансо­вого счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответст­венное хранение», а их выбытие — только по, кредиту этого счета. Порядок ведения учета на забалансовых счетах обусловлен тем, что операции с ценностями, записанными на этих счетах, не связаны с движением средств, отражаемых в балансе предприятия.

Забалансовые счета используются для учета не только матери­альных ресурсов, но и условных ценностей и условных расчетов. Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетно­сти, используемые для оформления некоторых операций, например бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов. К услов­ным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебитора­ми по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом определенный период, в течение которо­го она может быть взыскана с должника, если он станет платеже­способным.

Часть забалансовых счетов всегда имеет дебетовый остаток, дру­гая же часть — кредитовый.

План счетов бухгалтерского учета. Правильная организация бух­галтерского учета требует применения такой системы счетов, кото­рая позволила бы осуществлять систематический контроль выпол-

Бухгалтерский учет

нения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источ­ники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать пла­новым показателям и составу хозяйственных средств, особенностям осуществляемых предприятием хозяйственных процессов. Единообра­зие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгал­терского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для предприятий и отраслей народного хозяйства.

В основе его построения лежит разработанная теорией бухгал­терского учета классификация счетов по экономическому содержа­нию. Таким образом, план счетов является логическим завершени­ем и практическим применением классификации счетов бухгалтер­ского учета.

План счетов как организационное средство бухгалтерии являет­ся важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показате­лей хода выполнения плановых заданий для оперативного руково­дства и осуществления строгого контроля за сохранностью имуще­ства организаций.

Применение единого плана счетов обеспечивает получение обоб­щенных сводных показателей в масштабе как отдельных отраслей, так и всего народного хозяйства в целом.

В настоящее время в России применяется единый план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, введенный в действие с 1 января 2001 г.

Для единообразного отражения на счетах бухгалтерского учета однородных хозяйственных средств и хозяйственных операций не­обходимы не только единый план счетов, но и единое определение экономического содержания отдельных счетов и типовые коррес­понденции между ними. Без установления четкой схемы записи по счетам неизбежны случаи, когда одни и те же хозяйственные опера­ции могут отражаться в учете в различных вариантах. Установление типовой корреспонденции счетов исключает возможность таких случаев. Вот почему и разработана инструкция по применению пла­на счетов. В ней разъясняется, какие виды средств и их источников учитываются на конкретных счетах, рекомендуется, как организо-

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

вать аналитический учет, приводится типовая корреспонденция счетов.

Единый план включает все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка), на которые они под­разделяются. Аналитические счета (счета третьего порядка) единым планом не предусмотрены.

Для облегчения работы с планом каждому счету и субсчету при­сваивается номер (код), который может заменять его наименование. Применяется порядковый способ кодирования, т.е. каждому счету и субсчету (в порядке их расположения) присваивается порядковый номер, начиная с единицы. В обозначении номеров оставлены про­пуски, необходимые для создания резерва номеров в случае введе­ния дополнительных синтетических счетов. Счета имеют двухзнач­ный номер. Чтобы каждый номер состоял из двух цифр, перед но­мерами синтетических счетов с первого до девятого поставлен ноль. Цифры субсчетов составляются путем добавления к номеру соот­ветствующего синтетического счета номера данного субсчета по по­рядку. Использование кодов счетов и субсчетов значительно облег­чает учетную работу, упрощает учет, особенно в условиях его авто­матизации.

Отдельно приведены забалансовые счета, на которых отражают­ся средства, не принадлежащие данному предприятию, а следова­тельно, числящиеся за итогом баланса.

Единый план счетов является типовым. Для учета специфиче­ских операций на предприятиях и в организациях отдельным мини­стерствам и ведомствам разрешено по согласованию с Министерст­вом финансов РФ вводить в единый план дополнительные синтети­ческие счета, используя свободные номера плана счетов, а также исключать те счета, которые там не применяются. Однако наимено­вания и коды счетов, одинаковые (общие) для всех предприятий, должны оставаться неизменными.

Действующий план счетов состоит из следующих разделов.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ве­дется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), вложений во внеоборотные ак­тивы (приобретение земельных участков, объектов природопользо­вания, приобретение и строительство основных средств).

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о нали­чии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приоб­ретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под

Бухгалтерский учет

снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям (19).

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, пред­назначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном (20), вспомогательных (23), обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая ин­формация о наличии и движении денежных средств в отечествен­ной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъ­екту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52\и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение финансовых вложений (59).

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оп­лате труда (70), а также по прочим операциям (73), по налогам и сборам (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).

Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обоб­щается информация о состоянии и движении собственного капита­ла предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочно­го (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирова­ния (86) и собственных акций (81).

Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих перио­дов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Так как единый план счетов охватывает почти все важнейшие отрасли народного хозяйства, на отдельных предприятиях составля­ют так называемые рабочие планы счетов. Они являются сокращен­ными и включают только те счета из единого плана, которые ис­пользуются на данном предприятии.

1.7. Документация и инвентаризация

Документация хозяйственных операций. Характерной особенно­стью бухгалтерского учета является, как известно, непрерывное и сплошное отражение финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций, предприятий и учреждений. При этом обязательное усло­вие учетных записей — обоснование их документами.

Бухгалтерские документы представляют собой письменное до- казательство выполнения хозяйственных операций или права на их выполнение. Они служат основанием для все» последующих учет­ных записей. Поэтому качество учетных данных и отчетности зави­сит прежде всего от качества документов, их точности и своевре­менного оформления.

Особенно большое значение имеют документы для организации и ведения предварительного, оперативного и последующего кон­троля за законностью хозяйственных операций и эффективностью хозяйственной деятельности, за соблюдением режима экономии.

Важную роль играют документы в проведении контроля за со­хранностью имущества хозяйствующих субъектов.

Прием и отпуск товарно-материальных ценностей и денежных средств допустимы только на основании документов, оформленных в установленном порядке (это предотвращает возможность разного рода злоупотреблений).

Документы используют в качестве доказательств при спорах данного предприятия с другими лицами. Следовательно, они имеют юридическую силу как письменное свидетельство совершенных операций.

Документы используют для передачи распоряжений исполните­лям, а также для подтверждения правильности выполнения этих распоряжений. Руководящие работники (руководитель, главный бухгалтер и др.) осуществляют предварительный контроль за целе­сообразностью и законностью хозяйственных операций при подпи­сании документов, на основании которых будут отпущены товар­но-материальные ценности, выданы денежные средства и т.п.

Бухгалтерский учет

На основании документов ведут также и последующий контроль за операциями, главным образом путем проверки их бухгалтерами (при приемке отчетов) и ревизорами (при проведении документаль­ных ревизий хозяйственной деятельности).

Таким образом, документация представляет собой способ не­прерывного и сплошного наблюдения за хозяйственными опера­циями и фиксирует полученную о них информацию для ведения те­кущего бухгалтерского учета хозяйственной деятельности и контро­ля за ней.

В организациях, на предприятиях совершают самые разнообраз­ные хозяйственные операции. Для их оформления нужны различные по форме и содержанию документы. Одним из важнейших условий является наличие в документах тех сведений, которые, во-первых, по­зволят точно и полно установить содержание операции, место, время и условия ее совершения и, во-вторых, обеспечат документу доказа­тельную силу. Эти показатели называются реквизитами документов. К числу обязательных реквизитов относят наименование документа и его номер, название сторон, участвующих в совершении операции, описание операции, ее натуральное и стоимостное измерение, подпи­си лиц, разрешивших и совершивших операцию, и др. Если документ не содержит каких-либо обязательных реквизитов, то он теряет свою доказательную силу и не может служить основанием для записей в бухгалтерском учете. Основные требования, которым должны удов­летворять документы, установлены Федеральным законом от 21 но­ября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Документы заполняют вручную, на машинах и комбинирован­ным способом.

Применяется также способ бездокументного получения учетной информации посредством автоматических счетчиков и датчиков, которые регистрируют информацию и передают ее в электронную вычислительную машину (автоматический учет времени работы ма­шин, использование машинами и оборудованием электроэнергии и т.п.).

Во всех организациях и на предприятиях страны обращается ог­ромное количество различных документов. В связи с этим необхо­дима правильная и целесообразная разработка их форм. Важнейшая задача — сократить и упростить документацию. От этого зависят ка­чество и стоимость учета. Большие возможности предоставляют унификация, стандартизация и классификация документов.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Унификация — это установление единых типовых форм доку­ментов для отдельных ведомств, отраслей или для народного хозяй­ства в целом. Примером таких документов могут быть кассовые ор­дера, банковские документы, авансовые отчеты и др.

Стандартизация представляет собой установление одинаковых размеров бланков однотипных документов. Разработку типовых до­кументов и установление единых размеров для их изготовления осу­ществляют Государственный комитет по статистике, Министерство финансов РФ и Центральный банк РФ.

Чтобы облегчить изучение и применение документов, их груп­пируют по определенным признакам. Такая группировка называет­ся классификацией документов. Документы классифицируют по на­значению, месту составления, по степени обобщения (охвата) хо­зяйственных операций и другим признакам.

По назначению документы подразделяются на распорядитель­ные, оправдательные (исполнительные), комбинированные (распо­рядительно-исполнительные) и документы бухгалтерского оформ­ления.

Распорядительные документы содержат приказ, поручение со­вершить хозяйственную операцию или закрепляют право на ее со­вершение (доверенность, чеки, наряды и др.). Они играют большую роль для предварительного контроля за правильностью (экономиче­ской и юридической обоснованностью) операции. Основанием для записей в учете эти документы не служат.

Оправдательными (исполнительными) называются документы, которые отражают факт совершения — согласно имеющемуся рас­поряжению — хозяйственной операции (приходные и расходные накладные, различные акты и др.). Они свидетельствуют о выполне­нии операции и дают возможность исполнителям отчитаться за со­вершенное действие, доказать, что хозяйственная операция прове­дена в соответствии с полученным распоряжением.

Комбинированные — это документы, в которых одновременно от­ражаются распоряжение совершить хозяйственную операцию и факт ее исполнения (расходный кассовый ордер, счет-фактура, пла­тежная ведомость на выплату заработной платы и др.). Комбиниро­ванные документы значительно сокращают общее количество доку­ментов и способствуют ускорению учетного процесса.

В ряде случаев бухгалтерия составляет особые ведомости, расче­ты или справки, которые служат основанием для учетных записей. Такие документы, удостоверенные подписями бухгалтера-исполни-

Бухгалтерский учет

теля и главного бухгалтера, называются документами бухгалтерского оформления (расчет заработной платы, расчет амортизации основ­ных средств и др.).

По месту составления документы подразделяются на внутрен­ние и внешние.

Внутренние документы составляют и используют только на данном предприятии (кассовые ордера, накладные, авансовые отчеты и др.).

Внешними называются документы, поступившие от других пред­приятий, организаций и учреждений. Такими документами являют­ся счета и счета-фактуры поставщиков, банковские документы, почтовые квитанции и др.

По степени обобщения хозяйственных операций документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичными документами оформляют совершение хозяйствен­ной операции. Они являются доказательством действительного вы­полнения хозяйственных операций (счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера и др.).

Сводные (вторичные) документы составляют на основании пер­вичных; они представляют собой способ группировки хозяйственных операций, зафиксированных в первичных документах (отчеты мате­риально ответственных лиц, накопительные ведомости и др.). Пер­вичные документы обязательно прикладывают к сводным. Примене­ние сводных документов уменьшает количество учетных записей.

В зависимости от количества зарегистрированных, однородных операций документы подразделяют на разовые и накопительные.

Разовые документы отражают одну или (одновременно) не­сколько хозяйственных операций. Их отличительной чертой явля­ется то, что сразу же после составления они могут быть переданы в бухгалтерию и использованы для бухгалтерских записей. К разовым документам можно отнести приходные ордера, ведомости распреде­ления расходов, кассовые ордера и др.

Накопительные документы оформляют однородные операции, совершаемые на предприятии в разное время (за неделю, декаду, полмесяца). Их составляют с целью уменьшения числа выписывае­мых документов по тем операциям, которые производятся на пред­приятии многократно в течение короткого периода (лимитно-за­борная карта, табель учета рабочего времени, ведомость выполнен­ных работ и т.п.).

Из приведенной выше классификации нетрудно заметить, что од­ни и те же документы относятся к различным классификационным группам в зависимости от признаков, по которым они группируются.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Документы составляют на бланках установленной формы. Толь­ко при отсутствии бланка допускается составление документа на чис­том листе бумаги. Но и в этом случае он должен содержать все обяза­тельные реквизиты. Документы заполняют чернилами, шариковыми ручками, химическим карандашом, на пишущей машинке, компью­тере или на вычислительных табличных машинах (фактурных и др.). Не разрешается заполнять документы простым карандашом.

В документе недопустимы подчистки и помарки, которые могут вызвать сомнения в его подлинности и правильности. Допущенные в документах ошибки исправляют так называемым корректурным способом путем зачеркивания (одной чертой) и внесения (над за­черкнутым текстом) правильной записи. В документе делают ого­ворку об исправлении записи, которую заверяют своими подписями должностные лица, совершившие операцию.

Исправлять записи в кассовых и банковских документах не раз­решается.

Все документы, поступившие в бухгалтерию, тщательно прове­ряют. Только после бухгалтерской проверки документы могут слу­жить основанием для записи на счетах. Неверно оформленные до­кументы возвращают для исправления.

Каждый документ должен быть проверен с формальной сторо­ны, по существу и арифметически.

С формальной стороны проверяется соблюдение формы, нали­чие и правильность заполнения реквизитов, включая подписи рас­порядителей и исполнителей.

Проверка документов по существу состоит в выяснении необхо­димости, целесообразности и законности операции, указанной в документе, соответствия ее плановым заданиям, сметам, нормати­вам и т.п.

Арифметическую проверку документов производят путем такси­ровки (умножение количества на цену и проверка правильности сумм стоимости ценностей) и проверки подсчетов частных и общих итоговых показателей.

Бухгалтерская обработка документов включает их проверку, таксировку, проверку подсчетов, шифровку, группировку и коррес­пондирование по определенным признакам.

Бухгалтерские документы проходят сложный путь от момента выписки до сдачи их в архив на хранение, который называется доку­ментооборотом.

Бухгалтерский учет

Схему документооборота в каждой организации, на предприятии составляет главный бухгалтер, и она обязательна для всех работни­ков. Установление порядка документооборота зависит от характера хозяйственных операций, структуры организации (предприятия) и способа обработки документов (машинного или ручного). Рацио­нальная организация документооборота — важнейшее условие пра­вильной постановки бухгалтерского учета.

Инвентаризация. Одним из важных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является реальность (правдивость) его по­казателей. Отвечая этому требованию, данные бухгалтерского учета должны полностью соответствовать действительности. Количество поступивших или выданных ценностей — материалов, денежных средств, готовой продукции и др., отражаемое в учете, должно сов­падать с тем их количеством, которое на самом деле получено или выдано, а остатки этих ценностей по данным учета — с теми остат­ками, которые реально находятся в местах их хранения. Между тем данные учета иногда расходятся с действительностью. Это может происходить по следующим причинам.

Естественные причины — изменение веса или качества средств вследствие изменений температуры или влажности воздуха, порчи их грызунами, насекомыми, микробами и др., потери при хранении и транспортировке, называемые привесом, усушкой, распылом, раструской и т.п.

Неточности при приеме или отпуске средств — промеры, просче­ты, провесы, в результате чего фиксируется другое количество или качество (размер, сорт) средств. Замена средств одного сорта (каче­ства) другим называется пересортицей.

Ошибки в учете — это описки в первичных документах, арифме­тические ошибки в подсчетах, неправильное отражение докумен­тальных данных на счетах и т.п.

Злоупотребления — хищения, обвесы или обмеры — при приеме или отпуске материальных ценностей, обсчеты — при выдаче денег и др., а также прямое присвоение средств.

Все эти факты не могут быть выявлены в момент их возникнове­ния — они не поддаются учету, так как не охватываются документа­цией. Они устанавливаются лишь периодическими сверками фак­тических остатков средств с данными учета. Такая сверка дает воз­можность дополнять и уточнять учетные данные, а также бороться с разного рода злоупотреблениями. Фактические остатки выявляются специальными переписями, которые называют инвентаризациями.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Инвентаризация — это способ проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов для их сопоставления с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация является обязательным дополнением докумен­тации. Только при помощи обоих этих способов — документации и инвентаризации — в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация под­разделяется на два вида: полную и частичную.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения средства хозяйства. Она проводится, как правило, перед составлением годо­вого отчета по состоянию на 1 января. Но ввиду ее громоздкости и трудоемкости отдельные виды средств разрешается инвентаризовать и раньше.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств хозяйства, например только материалы или только расчеты с покупателями. Она должна проводиться, помимо полной инвента­ризации, несколько раз на протяжении года с целью обеспечить точность отчетных данных, бороться с хищениями и потерями, ук­реплять финансовую дисциплину.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на плано­вые и внеплановые.

Плановые инвентаризации осуществляются в заранее намечен­ные сроки исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения.

Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руко­водителей предприятий или вышестоящих органов, а также по требо­ванию ревизора, следственных и контрольных органов (на основе сигналов или сведений, поступивших к ним). Вне плана проводится инвентаризация после стихийных бедствий (пожара, наводнения), а также при смене материально ответственных лиц. По характеру осуществления такие инвентаризации должны быть внезапными.

Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначае­мой руководителем предприятия и утверждаемой специальным приказом (распоряжением). В комиссию включаются разные спе­циалисты: инженерно-технические работники, товароведы, эконо­мисты, счетные работники, сами материально ответственные лица. Иногда инвентаризацию приходится проводить в отсутствие такого лица вследствие его болезни или других причин. В этом случае, а также в результате форс-мажорных обстоятельств к участию в ин­вентаризации могут привлекать представителей местных органов власти.

Бухгалтерский учет

К началу инвентаризации в местах хранения проверяемых цен­ностей должна быть закончена обработка всех приходных и расход­ных документов, сделаны все записи в аналитическом учете и выве­дены остатки. Все предметы, подлежащие инвентаризации, — сы­рье, материалы, товары и др. — должны быть разложены по наименованиям, сортам, размерам; разнородные предметы — рас­сортированы. У материально ответственных лиц берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в послед­ний отчет или реестр (на день инвентаризации) и что у них нет не-оприходованных или не списанных в расход ценностей. Если кла­довщик составляет товарный отчет, то при его проверке особое вни­мание обращают на достоверность произведенных операций, точность заполнения реквизитов, правильность цен, подсчетов, наличие под­писи материально ответственного лица, верность переноса остатка на начало периода и выведения остатка на его конец.

Инвентаризация проводится по каждому месту хранения, каж­дому материально ответственному лицу отдельно (и, как правило, в присутствии последнего). Все материальные ценности проверяются путем подсчета, взвешивания или обмера. Исключения допускают­ся лишь для предметов, хранящихся в неповрежденной фабричной упаковке, а также для навалочных и малоценных громоздких пред­метов. Количество первых может устанавливаться на основании до­кументов, однако с обязательной выборочной проверкой в натуре правильности документальных данных; количество вторых — тех­ническими расчетами. О проверке такими способами делается от­метка в описях.

Данные о выявленных и подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписываются всеми члена­ми инвентаризационной комиссии. По окончании инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку о том, что все цен­ности, отмеченные в описи, проверены в его присутствии, приняты им на ответственное хранение и что он никаких претензий к комис­сии не имеет. Оценка инвентаризуемых предметов указывается в описи только в том случае, если она расходится с оценкой в учете или не может быть установлена по его данным.

Таким образом, инвентаризационные описи представляют со­бой документы, фиксирующие фактическое наличие и состояние средств хозяйства на определенную дату. По окончании инвентари­зации они передаются в бухгалтерию для сопоставления действи-

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

тельных остатков средств с их остатками по данным учета и приве­дения последних в соответствие с данными инвентаризации.

С целью выявления результатов инвентаризации бухгалтерия со­ставляет сличительные ведомости. В них данные из инвентаризаци­онных ведомостей сопоставляют (сличают) с соответствующими дан­ными из бухгалтерского учета. Здесь же выводятся результаты инвен­таризации — излишки или недостачи. Все сведения показываются как в денежном, так и в натуральных измерителях. В сличительные ведомости заносятся данные не обо всех видах инвентаризационных ценностей, а только о тех, по которым выявлены отклонения от учет­ных данных. Данные в таких ведомостях располагаются согласно классификации, принятой в учете.

До составления сличительных ведомостей и определения ре­зультатов инвентаризации бухгалтерия предприятия должна тща­тельно проверить правильность всех записей, сделанных в инвента­ризационных описях. При наличии ошибок в ценах, таксировке, подсчетах и т. п. их необходимо исправить, причем поправки следу­ет скрепить подписями всех членов комиссии. Остатки в сличитель­ных ведомостях определяются по ценам, принятым в учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применять­ся единые бланки, в которых соединены формы инвентаризацион­ных и сличительных ведомостей. После внесения инвентаризацион­ной комиссией в эти бланки данных о фактическом наличии ценно­стей бухгалтерия проставляет в них данные бухгалтерского учета и сличает те и другие показатели.

Комиссия выявляет причины недостач и излишков, обнаружен­ных в результате инвентаризации. Окончательное решение о харак­тере потерь и порчи ценностей она принимает на основании пись­менных объяснений соответствующих работников и других данных. Все выводы, предложения и решения инвентаризационной комис­сии оформляются протоколом, который утверждается руководите­лем предприятия.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактиче­ским наличием имущества и данными бухгалтерского учета отража­ются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма
зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­
ной убыли относятся на издержки производства или обращения,
сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не уста-

Бухгалтерский учет

новлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые ре­зультаты организации.