Классификация затрат на прямые и косвенные

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

В традиционной бухгалтерии при организации закупок многими фирмами основное внимание направлено на учет цены материалов. Приемлемые отклонения от расчетной цены, как правило, достига­ются за счет приобретения большого количества материалов с соот­ветствующими скидками или за счет закупок материалов низкого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только на уровень закупочных цен.

На многих предприятиях с традиционной организацией произ­водства большая часть усилий в области производственного учета тратится на внедрение нормативов по трудозатратам и накладным расходам, а также на определение и учет отклонений от этих норма­тивов. В компаниях же, работающих по системе JIT, основное вни­мание с позиций абсолютной значимости таких отклонений пере­ключается на учет вероятных тенденций развития производственно­го процесса.

Кроме того, традиционные показатели эффективности (как, на­пример, выполнение норм выработки и коэффициент использова­ния оборудования) не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в системе JIT. Причины такого несоответствия заклю­чаются в следующем.

1. Все эти показатели стимулируют формирование товарно-ма­териальных ценностей без учета потребностей, необходимых в ре­
жиме реального времени.

2. Следование принципу оценки эффективности преимущест­венно по нормативным показателям ведет к приоритету объема
производства над объемом реализации и качеством продукции.

3. Прямые трудовые затраты у большинства предприятий со­ставляют от 5 до 15 % от величины полных затрат на производство
продукции.

4. Применение коэффициентов использования оборудования
является неприемлемым, потому что оно способствует завышению
запасов товарно-материальных ценностей.

В заключение хочется отметить, что потенциальные преимуще­ства системы ЛТ многочисленны. Во-первых, при этой системе тре­буется иметь столько материалов, сколько необходимо для их не­медленного использования, что означает меньше вложений капита­ла в товарно-материальные запасы.

Во-вторых, намного возрастает надежность выполнения заказа, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хране-

Бухгалтерский учет

ние материалов. Сокращение цикла выполнения заказа в свою оче­редь существенно уменьшает потребности в резервном запасе. Гра­фик производства в рамках планово-производственной перспекти­вы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря уско­ренному переходу в нормальное рабочее состояние также способст­вует достижению большей гибкости.

В-третьих, при действии этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количество продукции не­велико, источник проблем с качеством легко выявляется, и коррек­тивы вносятся немедленно.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести:

- уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

- снижение риска морального устарения запасов;

- снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

- уменьшение объема документации;

- снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

Кроме того, система ЛТ воздействует на характер производст­венного учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции. При этой системе, повторим, производственный учет преобразуется в систему управления стоимостью, которая использу­ется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффек­тивных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, со­ставе и путях сбыта продукции.