Учет операций по расчетным счетам

В процессе деятельности у производственного предприятия воз­никают хозяйственные связи и расчетные отношения с поставщи­ками товарно-материальных ценностей и услуг, с подрядчиками выполняемых для него работ, с покупателями продукции и заказчи­ками услуг, с финансовыми органами и другими организациями.

Указанные расчеты осуществляют безналичным оборотом, т.е. пе­речислением денежных средств через учреждение банка и под его кон­тролем с расчетных и иных счетов плательщика на счет получателя.

Для хранения денежных средств и безналичных расчетов произ­водственным предприятиям в соответствии с положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П открывают расчетные и прочие счета в банках.

Для этого в учреждение банка необходимо представлять следую­щие документы: свидетельство о регистрации, выданное регистра­ционным органом; копии устава и учредительного договора органи­зации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке орга­низации на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие расчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в од­ном экземпляре); карточку с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ «договор банков­ского счета». Все документы, представляемые для открытия счета, в том числе карточки с образцами подписей, остаются в банке. После

Бухгалтерский учет

их проверки банк открывает организации расчетный счет и при­сваивает ему номер.

Расчетный счет организации представляет собой копию лицево­го счета, открываемого банком для конкретного юридического ли­ца. Информацию об открытии счета банк в пятидневный срок пере­дает в налоговую инспекцию, где состоит на учете данная организа­ция. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов, ответственность сторон за обес­печение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.

Процедуры открытия расчетного счета, его переоформления и закрытия регламентируются Законом о банковской деятельности. При переоформлении счета в связи с реорганизацией предприятия в банк представляются те же документы, как и при открытии счета. Так, если изменяется наименование или подчиненность организа­ции, не позднее месяца с этого момента следует представить заявле­ние о соответствующих изменениях и копии документов, подтвер­ждающих эти изменения (устав, учредительные документы). Закры­ваются расчетные счета по решению собственника имущества организации, т.е. ее учредителей, или по решению суда, либо арбит­ражного суда. В частности, расчетные счета могут быть закрыты в случае признания организации банкротом, принятия решения о за­прете деятельности данного юридического лица, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

В настоящее время организациям разрешается открывать рас­четные счета в количестве, необходимом для осуществления расчет­ных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию как обслуживающими банками, так и самой организацией. Однако в со­ответствии с действующими нормативными актами задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды по­гашается только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению. Положение, разрешающее организациям иметь несколько расчетных счетов в различных бан­ках, с одной стороны, свидетельствует о дальнейшем расширении их самостоятельности, а с другой — затрудняет контроль за исполь­зованием наличного денежного оборота организации (так как ни одним нормативным актом не предусматривается реализация дейст­вующих положений по контролю за сверхлимитной денежной налично-

Глава X. Учет денежных средств

стью), порядком установления лимита наличных денег в кассе при усло­вии нескольких расчетных счетов в различных кредитных учреждениях.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах. Для документального оформления этих операций предусматриваются такие расчетные до­кументы, как платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения и др.

В расчетных документах должны содержаться следующие рекви­зиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), но­мер корреспондентского счета или субсчета; наименование получа­теля средств, номер его счета, идентификационный номер налого­плательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка по­лучателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, под­лежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.

Допускается использование бланков установленной формы, соз­данных на компьютере, или копий бланков, полученных на множи­тельной технике, при условии, что они копируются без искажений.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с при­менением пишущих или электронно-вычислительных машин шриф­том черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются руч­ками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом чер­ного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются руч­кой с пастой или чернилами черного, синего либо фиолетового цве­та. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчет­ных документах, должны быть четкими.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, от­веденных для их проставления. Значения реквизитов должны чи­таться без трудностей.

Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназна­ченных для них полях бланков расчетных документов. Исправле­ния, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Бухгалтерский учет

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслужи­вающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их вы­писки. Они предъявляются в банк в количестве экземпляров, необ­ходимом для всех участников расчетов. Все они должны быть запол­нены идентично. Второй и последующие экземпляры могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множитель­ной техники или электронно-вычислительных машин.

Банки принимают расчетные документы при наличии на пер­вом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право их подписывать, или одной подписи (при отсутст­вии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

В рамках применяемых форм безналичных расчетов допускается использование аналогов собственноручной подписи в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов Банка Рос­сии (например, электронной цифровой подписи — ЭЦП).

Расчетные документы принимаются банками к исполнению неза­висимо от их суммы. Списание банком денежных средств со счета про­изводится на основании первого экземпляра расчетного документа.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, но только полностью: частичный отзыв сумм по расчетным докумен­там не допускается. Отзыв осуществляется по заявлению клиента, представленному в двух экземплярах в произвольной форме, с ука­занием необходимых реквизитов, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или полу­чателя средств (взыскателя).

Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени кли­ента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заве­ряются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий:

1) плательщика — по платежным поручениям;

2) получателя средств (взыскателя) — по платежным требовани­ям и инкассовым поручениям.

Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документа для банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки.

Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), отзывает платежные требования и инкассовые поручения по письменно-

Глава X. Учет денежных средств

му заявлению, направленному в банк плательщика. Отозванные платежные поручения банки возвращают плательщикам, а расчет­ные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо, — по­лучателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков.

Рассмотрим подробнее сущность и порядок безналичных расчетов.

При расчетах платежными поручениями владелец счета (платель­щик) дает обслуживающему его банку распоряжение, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотрен­ный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями может производиться перечисление денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные ус­
луги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для
осуществления периодических платежей;

б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и
уплаты процентов по ним;

г) в других целях, предусмотренных законодательством или до­
говором.

Платежное поручение составляется на бланке установленной формы и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не опреде­лены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные поручения помещаются в карто­теку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Отметим, что до­пускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

Еще один вид безналичных расчетов — расчеты чеками. Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обуслов­ленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указан­ной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоря-

Бухгалтерский учет

жаться путем выставления чеков. Чекодержатель — лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщик — это банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается банком за счет денежных средств чекодателя, причем последний не вправе отозвать чек до истечения установлен­ного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, считается предъявлением че­ка к оплате.

Плательщик по чеку обязан всеми доступными ему способами удостовериться в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похи­щенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чек дол­жен содержать все обязательные реквизиты, установленные Граж­данским кодексом РФ (ст. 878):

1) наименование «чек», включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную
сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого дол­
жен быть произведен платеж;

4) указание валюты платежа;

5) указание даты и места составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.

Также в нем могут содержаться дополнительные реквизиты, оп­ределяемые спецификой банковской деятельности и налоговым за­конодательством. Отметим, что указание о процентах считается не­действительным.

Форма чека определяется кредитной организацией самостоя­тельно.

Чеки бывают именными и переводными. Именной чек не подле­жит передаче, а переводной может быть передан на основании ин­доссамента другому лицу до востребования денег по нему. Лицо, вла­деющее переводным чеком, полученным по индоссаменту, считается его законным владельцем, если оно основывает свое право на непре­рывном ряде индоссаментов.

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частич­но посредством аваля. Гарантию платежа по чеку (аваль) вправе дать любое лицо, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи

Глава X. Учет денежных средств

«Считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя. Аваль под­писывается авалистом с указанием места его жительства (места нахо­ждения, если это юридическое лицо) и даты совершения надписи.

Авалист в силу ст. 881 ГК РФ отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Его обязательство действительно даже в том случае, если обязательство, которое он гарантировал, окажется недействи­тельным по какому бы то ни было основанию, иному, чем несоблю­дение формы. Авалист, оплативший чек, приобретает права, выте­кающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним.

Банк может отказать в оплате чека, если отказ удостоверен од­ним из способов, названных в ст. 883 ГК РФ:

1) выдвижением нотариусом протеста либо составлением равно­значного акта в порядке, установленном законом;

2) отметкой плательщика на чеке об отказе его оплатить с указа­нием даты представления чека к оплате;

3) отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что
чек своевременно выставлен и не оплачен.

Протест или равнозначный акт должны быть совершены до ис­течения срока для предъявления чека. Если чек предъявлен в по­следний день срока, протест (равнозначный акт) может быть совер­шен в следующий рабочий день.

Если чекодержатель получил в банке отказ, он обязан известить своего индоссанта (лицо, передавшее ему чек) и чекодателя о непла­теже в течение двух следующих рабочих дней. Каждый индоссат (лицо, получившее чек от индоссанта) должен в течение двух рабо­чих дней, следующих за днем получения им извещения, довести до сведения своего индоссанта полученное им извещение. В тот же срок направляется извещение тому, кто дал аваль за это лицо.

Не пославший извещение в указанный срок возмещает убытки, которые могут произойти вследствие неизвещения о неоплате чека. Размер возмещаемых убытков не может превышать сумму чека (ст. 884 ГК РФ).

В случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск одному, нескольким или всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, авалистам, индоссан­там), которые несут перед ним солидарную ответственность. Он вправе потребовать от указанных лиц оплаты суммы чека, своих из-

Бухгалтерский учет

держек на получение оплаты, а также процентов в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Такое же право принадлежит обязанному по чеку лицу после того, как оно оплатило чек.

Иск чекодержателя может быть предъявлен в течение шести ме­сяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Рег­рессные требования по искам обязанных лиц друг к другу погаша­ются с истечением шести месяцев со дня, когда соответствующее обязанное лицо удовлетворило требование, или со дня предъявле­ния ему иска.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получе­нию соответствующего платежа. Для расчетов по инкассо банк-эми­тент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (т.е. в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий взыскателя.

Если на счете плательщика средства отсутствуют или их недоста­точно и при этом в договоре банковского счета нет условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассо­вые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку.

Исполняющий банк обязан известить об этом банк-эмитент, а последний, получив извещение от исполняющего банка, доводит извещение о постановке в картотеку до клиента. Расчетные докумен­ты оплачиваются по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством. До­пускается частичная оплата платежных требований, инкассовых по­ручений, находящихся в картотеке.

Сложившаяся практика рассмотрения споров, связанных с ис­пользованием инкассовой формы расчетов, освещена в информаци­онном письме Президиума ВАС РФ от 15 января 1999 г. № 39.

Расчеты платежными требованиями предусматривают оформле­ние расчетного документа, содержащего требование кредитора (по-

Глава X. Учет денежных средств

лучателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, вы­полненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, преду­смотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований возможны с пред­варительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцеп­та платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть меньше пяти рабочих дней.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору, при ус­ловии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права
на списание денежных средств со счета плательщика без его распо­ряжения.

Платежное требование составляется на бланке установленной формы.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на осно­вании которого денежные средства списываются со счетов платель­щиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок установлен законода­тельством, в том числе для взыскания денежных средств органами,
выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам (в порядке,
определенном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ);

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному догово­ру, при условии предоставления банку, обслуживающему платель­щика, права на списание денежных средств со счета плательщика
без его распоряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке установленной формы.

Взнос на расчетный счет наличных средств оформляется объявле­нием на взнос наличными, которое означает приказ организации при­нять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличны­ми деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учреди­тельными документами, при внесении депонентских сумм и др. Объ­явление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса

Бухгалтерский учет

денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя — остается в банке, средняя (квитанция) — передается кассиру, нижняя (ор­дер) — возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Та­ким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк.

Получение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписыва­ется руководителем и главным бухгалтером организации, его рекви­зиты полностью повторяются в корешке, который остается для под­тверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Че­ки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки яв­ляются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

Использование наличных денег с расчетного счета предусматри­вается кассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк в установленные сроки — за 60 дней до планируемого квартала. При этом (кроме вы­платы заработной платы, пенсий, пособий) существуют нормы вы­дачи наличных средств на хозяйственные нужды, командировочные расходы.

Повторим, денежные средства списываются со счета организа­ции банком на основании распоряжения владельца счета, и только в отдельных случаях — в порядке их бесспорного взыскания. Основа­нием для этого являются: решение суда на списание по исполни­тельным листам; установленные законом нормы безакцептного по­рядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий; условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых доста­точна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются в порядке поступления соответствующих документов. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований эти средства списы­ваются в следующей очередности (ст. 855 ГК РФ):

— по исполнительным документам, предусматривающим пере­числение или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетво-

Глава X. Учет денежных средств

рения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здо­ровью, а также требований о взыскании алиментов;

—по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате вы­ходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудово­му договору, контракту, авторскому договору;

—по платежным документам, предусматривающим платежи во
внебюджетные фонды;

—по платежным документам, предусматривающим платежи в
бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим
удовлетворение других денежных требований;

—по другим платежным документам в порядке календарной
очередности.

Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступ­ления документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете со­держатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по этому счету. Форма выписки зависит от техноло­гии обработки банковской документации, однако в любом случае выписка содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исхо­дящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. При обработке данного документа списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету; поступ­ление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и ко­нечные остатки — по кредиту. Это объясняется тем, что выписка с расчетного счета показывает задолженность учреждения банка по денежным средствам перед организацией. Поэтому расчетный счет организации для банка является пассивным. Следовательно, остат­ки задолженности банка (остатки денежных средств на расчетном счете организации) и ее увеличение (поступление денежных средств на расчетный счет организации) показываются по кредиту, а умень­шение (списания денежных средств с расчетного счета организа­ции) — по дебету.

Выписка с расчетного счета обрабатывается в соответствии с прилагаемыми к ней документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, отражающих движение денежных средств. Периодичность получе­ния выписки с расчетного счета предопределяется количеством

Бухгалтерский учет

операций, произведенных банком за определенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказанным спосо­бом, является основанием для заполнения ведомости по дебету и кредиту расчетного счета.

Для учета денежных средств на расчетных счетах производст­венного предприятия предназначен активный счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту счета 51 — списание денеж­ных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отне­сенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнару­женные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.