2015-03-20
306
Применение режима ЕНВД освобождает вас от уплаты некоторых налогов. Вместо них вы уплачиваете один - единый налог (абз. 1 - 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Информация о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при применении ЕНВД, приведена в таблице. Также в ней указаны налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется. "Вмененщики" уплачивают их в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
| Налогообложение организаций при ЕНВД | |
| Организации не уплачивают при применении ЕНВД | Организации обязаны уплачивать при применении ЕНВД <1> |
| Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ | Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ |
| НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) <2>. Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ | Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств. Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ |
| Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого при осуществлении "вмененной" деятельности. Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ | Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ |
| ЕСН до 1 января 2010 г. - в отношении выплат в пользу физических лиц в связи с ведением "вмененной" деятельности. Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ <3> | Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <4>; - на обязательное медицинское страхование <4>; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ |
| Налогообложение индивидуальных предпринимателей при ЕНВД | |
| Индивидуальные предприниматели не уплачивают при применении ЕНВД | Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при применении ЕНВД |
| НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ | Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ |
| НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) <2>. Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ | Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на предпринимателя транспортных средств. Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ |
| Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления "вмененной" деятельности. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ | Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ |
| ЕСН до 1 января 2010 г. - в отношении: - доходов от "вмененной" деятельности; - выплат в пользу физических лиц в связи с осуществлением "вмененной" деятельности. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ <3> | Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <4>; - на обязательное медицинское страхование <4>; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Закона N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ |
| Страховые взносы (за собственное страхование): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное медицинское страхование <5>. Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ |
--------------------------------
<1> В данном случае мы исходим из того, что налогоплательщик осуществляет только "вмененные" виды деятельности.
<2> В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Подробнее об этом читайте в разд. 12.1.1.1.1 "Новый счет-фактура при УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН" и разд. 14.3 "В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить налог в бюджет (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН, освобождения по ст. 145 НК РФ и др.). Право на вычет НДС" Практического пособия по НДС.
<3> С 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
<4> Данные страховые взносы организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).
В 2012 г. страховые взносы с выплат физическим лицам плательщики ЕНВД уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. Исключение составляют аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающие ЕНВД, а также предприниматели, которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Для указанных лиц установлены льготные тарифы.
Напомним, что в 2011 г. льготные тарифы для плательщиков ЕНВД не были предусмотрены, поэтому страховые взносы "вмененщики" уплачивали в общем порядке. А в 2010 г. для них действовали льготные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее о тарифах страховых взносов для плательщиков ЕНВД см.:
- в разд. 4.1.1 "Общие страховые тарифы (ставки) с 2012 г.", разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков с 2012 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
- разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
- разд. 4.3.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
- разд. 5.1 "Размер страхового тарифа. Правила отнесения к классу профессионального риска по видам экономической деятельности (кодам ОКВЭД)" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
<5> Данные взносы индивидуальные предприниматели платят с 1 января 2010 г. Основание - п. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.
Подробнее об уплате плательщиками ЕНВД страховых взносов за свое страхование вы можете узнать в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
