Ситуация: нужно ли организациям и индивидуальным предпринимателям, применявшим ЕНВД в IV квартале 2012 Г. , дополнительно подавать заявление о постановке на учет в 2013 Г

Напомним, что с 1 января 2013 г. организациям и индивидуальным предпринимателям, желающим применять ЕНВД, нужно подать заявление о постановке на учет в пятидневный срок со дня, когда они фактически начали работать на данном спецрежиме (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

В связи с этими нововведениями возникал вопрос: нужно ли было подавать заявление налогоплательщикам, которые применяли режим ЕНВД в IV квартале 2012 г. и желали продолжить его использование в 2013 г.?

Специальных переходных положений, регулирующих данные отношения, ни Закон N 94-ФЗ, ни Налоговый кодекс РФ не содержат.

По мнению контролирующих органов, ответ на этот вопрос зависит от того, встал ли налогоплательщик на учет в качестве "вмененщика" до 1 января 2013 г.

Так, если вы не только применяли ЕНВД до указанной даты, но и состояли на учете в этом качестве, то подавать повторное заявление о постановке на учет в 2013 г. не нужно. Вы и дальше продолжаете применять ЕНВД (Письма Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@), от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 3), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@).

Однако встречались ситуации, когда налогоплательщик применял "вмененку" (в том числе представлял налоговые декларации), но заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД до 2013 г. не подавал и, соответственно, на учете в налоговых органах в этом качестве не состоял.

Ранее контролирующие органы разъясняли, что таким организациям и предпринимателям для дальнейшего применения ЕНВД до представления декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. необходимо было подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (Письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/14999, от 21.01.2013 N 03-11-11/11, от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 4), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@). В качестве даты начала применения ЕНВД следовало указывать первый день того квартала, за который представлена первая "вмененная" декларация в налоговый орган (Письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/11, от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 4), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@). Напомним, что декларацию за I квартал 2013 г. необходимо было представить не позднее 22 апреля 2013 г. (п. 7 ст. 6.1, ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Если же заявление налогоплательщик подал позже или не подал вовсе, он переставал быть "вмененщиком" с 1 января 2013 г. Соответственно, с указанной даты он считался перешедшим на общий режим налогообложения или, при наличии соответствующего уведомления, - перешедшим на УСН (ПСН).

Однако позднее контролирующие органы разъяснили, что такие налогоплательщики при изъявлении желания продолжать применять ЕНВД в 2013 г. могли быть поставлены на учет на основании (Письмо Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@)):

- заявления с указанием фактической даты начала применения ЕНВД

либо

- налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г.

При этом датой постановки на учет является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет, или дата начала налогового периода, за который налогоплательщик представил первую налоговую декларацию по ЕНВД.

Отметим, что указанные разъяснения были даны по прошествии срока подачи декларации за I квартал 2013 г.

Таким образом, если вы не подали заявление о постановке на учет и по этой причине налоговая инспекция не приняла вашу декларацию по ЕНВД и доначислила недоимку и пени (штрафы) в связи с неуплатой налогов (авансовых платежей), непредставлением отчетности по иным режимам налогообложения и, соответственно, не поставила вас на учет в качестве плательщика ЕНВД, рекомендуем обратиться в вышестоящий налоговый орган или суд для обжалования. Учитывая последние разъяснения Минфина России и ФНС России, такие действия (бездействие, акты) налогового органа, скорее всего, будут признаны неправомерными.