Ситуация: в каком налоговом периоде налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на фиксированные платежи

Как мы говорили выше, предприниматель-"вмененщик" может уплачивать фиксированные платежи единовременно либо несколькими платежами в течение года. Главное, чтобы вся сумма фиксированного платежа была уплачена до 31 декабря.

Отметим, что п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не содержит условия о том, что ЕНВД уменьшают только фиксированные платежи в размере, относящемся к конкретному налоговому периоду. Таким образом, из буквального прочтения данной нормы следует, что предприниматели-"вмененщики" уменьшают налог на фиксированные платежи в суммах, фактически уплаченных в налоговом периоде.

Минфин России придерживается аналогичного подхода. В то же время чиновники указывают, что для уменьшения ЕНВД за квартал фиксированный платеж должен быть перечислен не только в этом же квартале, но и до подачи налоговой декларации по ЕНВД (Письма Минфина России от 14.05.2013 N 03-11-11/16628, от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Следовательно, если вы подали декларацию в последнем месяце квартала и затем перечислили взносы (в этом же месяце), то вы не вправе будете уменьшить ЕНВД за указанный квартал на сумму взносов.

Итак, в зависимости от выбранного налогоплательщиком порядка уплаты взносов вычет может применяться:

- несколькими платежами (например, поквартально в течение всего года).

В данном случае ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа (Письма Минфина России от 02.08.2013 N 03-11-11/31225, от 14.05.2013 N 03-11-11/16628, от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Обратите внимание!

Отметим, что в единичном разъяснении Минфин России приводит противоположную позицию (Письмо от 26.04.2013 N 03-11-11/14780). Налогоплательщик вправе уменьшить ЕНВД за налоговый период на сумму части фиксированного платежа, если она уплачена в следующем квартале (например, 9 апреля 2013 г.), но до подачи налоговой декларации. По нашему мнению, данный вывод противоречит п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Но в большинстве разъяснений финансовое ведомство придерживается иной точки зрения. Так, например, чиновники высказываются против уменьшения ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму страховых взносов, уплаченных 2 апреля 2013 г. (Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-11/14196).

- единовременно в одном из кварталов года.

А в такой ситуации распределять поквартально сумму единовременно уплаченного фиксированного платежа нельзя. ЕНВД может быть уменьшен только за тот квартал, в котором сумма указанных взносов была уплачена (Письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136). При этом к уменьшению ЕНВД принимается только та сумма фиксированного платежа, которая относится к текущему году. То есть сумма платежа за 2012 г., уплаченная, например, в I квартале 2013 г., сумму ЕНВД за этот квартал не уменьшает (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 2)).

Возможно, сумма фиксированного платежа, перечисленная в конкретном квартале, будет больше суммы ЕНВД за этот квартал. Образовавшаяся разница не может быть перенесена не только на следующий квартал, но и на следующий год. То есть она не учитывается при уменьшении ЕНВД за I - IV кварталы следующего года. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 09.08.2013 N 03-11-11/32436, от 24.07.2013 N 03-11-11/29213, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136, от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 2).